Судебные решения, арбитраж
Таможенная пошлина (экспортная, импортная); Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 23 января 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Лопато И.Б.
судей Зотеевой Л.В., Савицкой И.Г.
при ведении протокола судебного заседания: Беляевой Ю.А.
при участии:
от заявителя: Большакова Е.А. по доверенности от 03.10.2012
от заинтересованного лица: Якунина О.Н. по доверенности от 20.12.2012 N 116
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23956/2012) Карельской таможни на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.10.2012 по делу N А26-6633/2012 (судья Таратунин Р.Б.), принятое
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Стора Энсо Форест Бордер"
к Карельской таможне
о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных пошлин
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Стора Энсо Форест Бордер" (ОГРН 1031001750548; 186810, Республика Карелия, Питкярантский р-н, г. Питкяранта, ул. Горького, д. 15; далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с исковым заявлением о взыскании с Карельской таможни (ОГРН 1081001009440; 185028, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Энгельса, д. 25; далее - таможня) 936663 руб. процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных платежей.
Решением от 15.10.2012 суд произвел замену истца на закрытое акционерное общество "Стора Энсо Форест Бордер" и удовлетворил требования. Суд взыскал с Карельской таможни в пользу общества 936663 руб. процентов и 21733 руб. 26 коп. расходов по уплате государственной пошлины.
В апелляционной жалобе Карельская таможня просит решение суда от 15.10.2012 отменить и принять по делу новый судебный акт. Податель жалобы полагает, что факт излишней уплаты обществом таможенных платежей установлен только вступившими в законную силу решениями арбитражного суда по делам N А26-8746/2010 и N А26-2503/2011, которыми признано незаконным решение таможни об отказе в возврате излишне уплаченных таможенных платежей и на таможню возложена обязанность возвратить излишне уплаченные таможенные платежи. В связи с установлением судебным органом факта излишней уплаты таможенных платежей общество повторно обратилось в таможню с заявлением о возврате, таможенные платежи возвращены обществу на основании решения таможни о возврате денежных средств от 12.04.2011 и от 03.10.2011. Таким образом, по мнению таможни, отсутствуют правовые основания для начисления процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
В судебном заседании представитель Карельской таможни поддержал доводы апелляционной жалобы.
Заявитель просил оставить решение суда от 15.10.2012 без изменения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, 05.07.2010 в Карельскую таможню поступило заявление ООО "Стора Энсо Форест Бордер" о возврате 6549924 руб. 75 коп. излишне уплаченных таможенных пошлин. Решением Карельской таможни от 09.07.2010 в возврате платежей было отказано. Данное решение ООО "Стора Энсо Форест Бордер" обжаловало в арбитражный суд. Решением от 24.12.2010 по делу N А26-8746/2010 арбитражный суд признал незаконным решение Карельской таможни от 09.07.2010 N 18-40/9600 в части отказа в возврате 5856835 руб. 71 коп. и обязал Карельскую таможню возвратить ООО "Стора Энсо Форест Бордер" излишне уплаченные таможенные пошлины в этой сумме. Данное решение вступило в законную силу и исполнено.
13.01.2011 в Карельскую таможню поступило заявление ООО "Стора Энсо Форест Бордер" о возврате 11987065 руб. 91 коп. излишне уплаченных таможенных пошлин. Решением Карельской таможни от 19.01.2011 в возврате платежей было отказано. Данное решение ООО "Стора Энсо Форест Бордер" также обжаловало в арбитражный суд. Решением от 16.06.2011 по делу N А26-2503/2011 арбитражный суд признал незаконным решение Карельской таможни от 19.01.2011 N 18-42/536 и обязал Карельскую таможню возвратить ООО "Стора Энсо Форест Бордер" излишне уплаченные таможенные платежи в сумме 11696262 руб. 44 коп. Данное решение вступило в законную силу и исполнено.
Поскольку таможенный орган несвоевременно осуществил возврат суммы излишне уплаченных таможенных платежей, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы Карельской таможни в связи со следующим.
С 1 июля 2010 года на территории Российской Федерации введен в действие Таможенный кодекс Таможенного союза, нормы которого имеют прямое действие. Таможенный кодекс Российской Федерации до его отмены действовал в части, не противоречащей Таможенному кодексу Таможенного союза.
Согласно пункту 1 статьи 355 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) (далее - ТК РФ) излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и Таможенным кодексом Российской Федерации.
Аналогичные положения установлены статьей 89 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС). При этом, в соответствии со статьей 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
В силу пункта 2 статьи 355 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 28.12.2010) излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика.
Пунктом 4 статьи 355 ТК РФ установлено, что общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
При этом согласно пункту 8 статьи 355 ТК РФ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей осуществляется в соответствии с настоящей статьей применительно к порядку возврата с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.
Аналогичные положения закреплены в статье 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (действующего с 29.12.2010) (далее - Закон N 311-ФЗ), согласно пункту 6 которой возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
В силу пункта 10 статьи 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных вывозных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов.
При этом зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется в соответствии с настоящей статьей применительно к порядку возврата с учетом положений части 12 настоящей статьи (пункт 11 статьи 147 Закона N 311-ФЗ)
Как следует из материалов дела, общество обратилось в таможню с заявлениями от 05.07.2010 и от 13.01.2011 о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин в сумме 6549924,75 руб. и 11987065, 91 руб. соответственно (л.д. 11). Отказ таможни в возврате излишне уплаченных таможенных пошлин был признан незаконным вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Республики Карелия от 24.12.2010 по делу N А26-8746/2010 и по делу N А26-2503/2011.
Вместе с тем, в нарушение требований пунктов 4, 7 статьи 355 Таможенного кодекса Российской Федерации и пунктов 6, 9 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" при возврате обществу указанной суммы излишне уплаченных таможенных платежей таможенным органом не были начислены проценты за их несвоевременный возврат.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности заявленных обществом требований о взыскании с таможни процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных платежей.
Признание судами в рамках дел N А26-8746/2010 и N А26-2503/2011 незаконными решений таможни об отказе в возврате излишне уплаченных сумм таможенных платежей и возложение на таможенный орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата этих сумм свидетельствуют о неисполнении административным органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение и зачесть (возвратить) спорные денежные средства.
Сумма процентов (936663 руб.) проверена судом с учетом положений пункта 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно взыскал с Карельской таможни в пользу ООО "Стора Энсо Форест Бордер" 936663 руб. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права при рассмотрении настоящего дела апелляционным судом не установлено, в связи с чем основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Карельской таможни отсутствуют.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.10.2012 по делу N А26-6633/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Карельской таможни - без удовлетворения.
Председательствующий
И.Б.ЛОПАТО
Судьи
Л.В.ЗОТЕЕВА
И.Г.САВИЦКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 23.01.2013 ПО ДЕЛУ N А26-6633/2012
Разделы:Таможенная пошлина (экспортная, импортная); Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 января 2013 г. по делу N А26-6633/2012
Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 23 января 2013 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Лопато И.Б.
судей Зотеевой Л.В., Савицкой И.Г.
при ведении протокола судебного заседания: Беляевой Ю.А.
при участии:
от заявителя: Большакова Е.А. по доверенности от 03.10.2012
от заинтересованного лица: Якунина О.Н. по доверенности от 20.12.2012 N 116
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-23956/2012) Карельской таможни на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.10.2012 по делу N А26-6633/2012 (судья Таратунин Р.Б.), принятое
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Стора Энсо Форест Бордер"
к Карельской таможне
о взыскании процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных пошлин
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Стора Энсо Форест Бордер" (ОГРН 1031001750548; 186810, Республика Карелия, Питкярантский р-н, г. Питкяранта, ул. Горького, д. 15; далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с исковым заявлением о взыскании с Карельской таможни (ОГРН 1081001009440; 185028, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Энгельса, д. 25; далее - таможня) 936663 руб. процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных платежей.
Решением от 15.10.2012 суд произвел замену истца на закрытое акционерное общество "Стора Энсо Форест Бордер" и удовлетворил требования. Суд взыскал с Карельской таможни в пользу общества 936663 руб. процентов и 21733 руб. 26 коп. расходов по уплате государственной пошлины.
В апелляционной жалобе Карельская таможня просит решение суда от 15.10.2012 отменить и принять по делу новый судебный акт. Податель жалобы полагает, что факт излишней уплаты обществом таможенных платежей установлен только вступившими в законную силу решениями арбитражного суда по делам N А26-8746/2010 и N А26-2503/2011, которыми признано незаконным решение таможни об отказе в возврате излишне уплаченных таможенных платежей и на таможню возложена обязанность возвратить излишне уплаченные таможенные платежи. В связи с установлением судебным органом факта излишней уплаты таможенных платежей общество повторно обратилось в таможню с заявлением о возврате, таможенные платежи возвращены обществу на основании решения таможни о возврате денежных средств от 12.04.2011 и от 03.10.2011. Таким образом, по мнению таможни, отсутствуют правовые основания для начисления процентов за нарушение сроков возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
В судебном заседании представитель Карельской таможни поддержал доводы апелляционной жалобы.
Заявитель просил оставить решение суда от 15.10.2012 без изменения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, 05.07.2010 в Карельскую таможню поступило заявление ООО "Стора Энсо Форест Бордер" о возврате 6549924 руб. 75 коп. излишне уплаченных таможенных пошлин. Решением Карельской таможни от 09.07.2010 в возврате платежей было отказано. Данное решение ООО "Стора Энсо Форест Бордер" обжаловало в арбитражный суд. Решением от 24.12.2010 по делу N А26-8746/2010 арбитражный суд признал незаконным решение Карельской таможни от 09.07.2010 N 18-40/9600 в части отказа в возврате 5856835 руб. 71 коп. и обязал Карельскую таможню возвратить ООО "Стора Энсо Форест Бордер" излишне уплаченные таможенные пошлины в этой сумме. Данное решение вступило в законную силу и исполнено.
13.01.2011 в Карельскую таможню поступило заявление ООО "Стора Энсо Форест Бордер" о возврате 11987065 руб. 91 коп. излишне уплаченных таможенных пошлин. Решением Карельской таможни от 19.01.2011 в возврате платежей было отказано. Данное решение ООО "Стора Энсо Форест Бордер" также обжаловало в арбитражный суд. Решением от 16.06.2011 по делу N А26-2503/2011 арбитражный суд признал незаконным решение Карельской таможни от 19.01.2011 N 18-42/536 и обязал Карельскую таможню возвратить ООО "Стора Энсо Форест Бордер" излишне уплаченные таможенные платежи в сумме 11696262 руб. 44 коп. Данное решение вступило в законную силу и исполнено.
Поскольку таможенный орган несвоевременно осуществил возврат суммы излишне уплаченных таможенных платежей, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в полном объеме.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы Карельской таможни в связи со следующим.
С 1 июля 2010 года на территории Российской Федерации введен в действие Таможенный кодекс Таможенного союза, нормы которого имеют прямое действие. Таможенный кодекс Российской Федерации до его отмены действовал в части, не противоречащей Таможенному кодексу Таможенного союза.
Согласно пункту 1 статьи 355 Таможенного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) (далее - ТК РФ) излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и Таможенным кодексом Российской Федерации.
Аналогичные положения установлены статьей 89 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС). При этом, в соответствии со статьей 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
В силу пункта 2 статьи 355 ТК РФ (в редакции, действовавшей до 28.12.2010) излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика.
Пунктом 4 статьи 355 ТК РФ установлено, что общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
При этом согласно пункту 8 статьи 355 ТК РФ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей осуществляется в соответствии с настоящей статьей применительно к порядку возврата с учетом положений пункта 9 настоящей статьи.
Аналогичные положения закреплены в статье 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (действующего с 29.12.2010) (далее - Закон N 311-ФЗ), согласно пункту 6 которой возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
В силу пункта 10 статьи 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных вывозных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов.
При этом зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется в соответствии с настоящей статьей применительно к порядку возврата с учетом положений части 12 настоящей статьи (пункт 11 статьи 147 Закона N 311-ФЗ)
Как следует из материалов дела, общество обратилось в таможню с заявлениями от 05.07.2010 и от 13.01.2011 о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин в сумме 6549924,75 руб. и 11987065, 91 руб. соответственно (л.д. 11). Отказ таможни в возврате излишне уплаченных таможенных пошлин был признан незаконным вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Республики Карелия от 24.12.2010 по делу N А26-8746/2010 и по делу N А26-2503/2011.
Вместе с тем, в нарушение требований пунктов 4, 7 статьи 355 Таможенного кодекса Российской Федерации и пунктов 6, 9 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" при возврате обществу указанной суммы излишне уплаченных таможенных платежей таможенным органом не были начислены проценты за их несвоевременный возврат.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности заявленных обществом требований о взыскании с таможни процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных платежей.
Признание судами в рамках дел N А26-8746/2010 и N А26-2503/2011 незаконными решений таможни об отказе в возврате излишне уплаченных сумм таможенных платежей и возложение на таможенный орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата этих сумм свидетельствуют о неисполнении административным органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение и зачесть (возвратить) спорные денежные средства.
Сумма процентов (936663 руб.) проверена судом с учетом положений пункта 2 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 N 13/14.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно взыскал с Карельской таможни в пользу ООО "Стора Энсо Форест Бордер" 936663 руб. процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
Нарушений судом первой инстанции норм материального и процессуального права при рассмотрении настоящего дела апелляционным судом не установлено, в связи с чем основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы Карельской таможни отсутствуют.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 15.10.2012 по делу N А26-6633/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Карельской таможни - без удовлетворения.
Председательствующий
И.Б.ЛОПАТО
Судьи
Л.В.ЗОТЕЕВА
И.Г.САВИЦКАЯ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)