Судебные решения, арбитраж
Таможенная пошлина (экспортная, импортная); Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2014 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 октября 2014 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Воловик Л.Н. и Драбо Т.Н., в отсутствие в судебном заседании заявителя - закрытого акционерного общества "ТатСталь" (ИНН 6674314621, ОГРН 1086674028627), от заинтересованного лица - Новороссийской таможни (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ТатСталь" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2014 (судья Гонзус И.П.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 (судьи Филимонова С.С., Соловьева М.В., Смотрова Н.Н.) по делу N А32-2505/2014, установил следующее.
Закрытое акционерное общество "ТатСталь" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Новороссийской таможни (далее - таможня) процентов, начисленных на сумму излишне взысканных таможенных платежей по декларации N 10317090/290612/0008625 в сумме 552 132 рублей 46 копеек (уточненные требования в порядке статьи 49 АПК РФ).
Решением суда от 30.04.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.08.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Судебные акты мотивированы тем, что у общества не возникло право на получение процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных таможенных платежей, так как указанные таможенные платежи возвращены обществу в пределах месячного срока, установленного для рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей.
Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 30.04.2014 и постановление апелляционной инстанции от 12.08.2014, принять новый судебный акт, которым требования общества удовлетворить. Заявитель жалобы считает, что суды при вынесении обжалуемых судебных актов неправильно применили нормы материального и процессуального права. Податель жалобы ссылается на то, что предметом исковых требований являлись проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, а не ответственность за несвоевременное рассмотрение заявления о возврате процентов за излишне взысканные таможенные платежи. Общество указывает, что неправомерно начисленные и взысканные суммы таможенных платежей в размере 5 492 186 рублей 71 копейки повлекли за собой изъятие из оборота общества указанных денежных средств на длительный период, в течение которого общество не имело возможности их использовать в целях осуществления расчетов. Указанные денежные средства взысканы 05.10.2012, а возвращены в полном объеме только 27.12.2013. По мнению общества, судебные инстанции неправильно применили нормы материального права и не учли прямое указание пункта 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ, предусматривающего начисление процентов на сумму излишне взысканных таможенных платежей со дня, следующего за днем фактического взыскания по день фактического возврата.
В отзыве на кассационную жалобу таможня, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 14.10.2014 до 17 часов 30 минут 20.10.2014.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты надлежит отменить по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, обществом на таможенную территорию Таможенного союза на основании договора аренды оборудования с правом последующего выкупа (лизинг), заключенного 21.06.2012 обществом с компанией TRABIKUM LIMITED (Англия), ввезен товар из Китая, оформленный по грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10317090/290612/0008625. Таможенная стоимость товара определена обществом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При предъявлении товара к таможенному оформлению, ссылаясь на то, что он не может быть возвращен лизингодателю после использования, общество заявило режим для внутреннего потребления, в связи с чем, произвело расчет таможенных платежей по ставке 5 процентов (код ТН ВЭД 8426190000). В качестве основы для определения таможенной стоимости обществом использована сумма, подлежащая уплате за товар (возмещение стоимости оборудования) без учета процентов по лизингу (вознаграждение лизингодателя) и стоимости услуг шефмонтажа, определенных в договоре аренды оборудования с правом последующего выкупа (лизинг) от 21.06.2012. Ввезенный обществом товар 10.07.2012 выпущен таможней для внутреннего потребления.
В последующем таможня пришла к выводу о необходимости корректировки таможенной стоимости товара, поскольку общество не включило в ее структуру оплату процентов по договору лизинга (вознаграждение лизингодателя) и стоимость услуг шефмонтажа оборудования. Кроме того, по мнению таможни, общество документально не подтвердило расходы по перевозке товара после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза, в связи с чем необоснованно вычло из таможенной стоимости данные расходы.
Таможней 20.09.2012 принято решение о корректировке таможенной стоимости товара, задекларированного по названной ГТД, согласно которому таможенная стоимость определена таможней по шестому (резервному) методу, с учетом процентов по договору лизинга (вознаграждения лизингодателя), стоимости услуг по шефмонтажу и расходов по транспортировке товара до места прибытия. В результате принятия данного решения обществу начислено 15 095 248 рублей 56 копеек таможенных платежей и НДС. Вследствие проведенной корректировки таможенной стоимости товаров таможней на основании решения о зачете денежного залога N 103170000/051012/ЗДз-6480, требований об уплате таможенных платежей N 6982, N 6983, а также решения о зачете авансовых платежей N 10317000/311012/ЗАвЗ-4808 с общества взыскано 5 492 186 рублей 71 копейка дополнительных таможенных платежей.
Не согласившись с вышеуказанными действиями таможни, общество обратилось в суд с заявлением об их оспаривании.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 10.09.2013 года по делу N А32-35376/2012/2012 требования общества удовлетворены в полном объеме.
Общество направило таможне заявление о возврате излишне взысканных таможенных платежей в сумме 5 492 186 рублей 71 копейки, которое 09.12.2013 получено адресатом. Таможенным органом вышеуказанное заявление рассмотрено и в установленный законом месячный срок удовлетворено, излишне взысканные таможенные платежи возвращены на расчетный счет заявителя 27.12.2013, что подтверждается выпиской из расчетного счета общества. Так как таможней не начислены и не уплачены обществу проценты, начисленные на сумму излишне взысканных таможенных платежей, общество обратилось в суд с заявлением о взыскании с таможни процентов в сумме 552 132 рубля 46 копеек (с учетом увеличения размера требований).
Отказывая обществу в удовлетворении требований, суды указали, что толкование пункта 6 статьи 147 Федерального закона от 27.10.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) основывается на том, что проценты начисляются не за пользование перечисленными в рамках таможенных правоотношений в федеральный бюджет денежными средствами, а в качестве санкций за нарушение таможенным органом установленного пункта 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ месячного срока рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. Так как указанные таможенные платежи были возвращены обществу в пределах месячного срока, установленного для рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, у него не возникло право на начисление и взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных таможенных платежей.
Однако суды не учли следующее.
В силу статьи 90 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - Кодекс) возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов таможенного союза.
Согласно пункту 1 статьи 129 Закона N 311-ФЗ взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным этим Федеральным законом для взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с пунктом 1, пунктом 2 статьи 150 Закона N 311-ФЗ принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.
В силу пункта 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При возврате излишне взысканных в соответствии с положениями главы 18 Закона N 311-ФЗ таможенных пошлин, налогов проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Из материалов дела следует, что по результатам проведенной таможней корректировкой таможенной стоимости товаров, на основании решения о зачете денежного залога N 103170000/051012/ЗДз-6480, требований об уплате таможенных платежей N 6982, N 6983, а также решения о зачете авансовых платежей N 10317000/311012/ЗАвЗ-4808 с общества взыскано 5 492 186 рублей 71 копейка дополнительных таможенных платежей. Таким образом, списание денежных средств в счет погашения требования не является добровольным исполнением обязанности по уплате таможенных платежей, а направлено на избежание негативных последствий, возникающих в случае неисполнения требования об уплате таможенных платежей. Эта правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04 и определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О.
Учитывая, что судебными актами по делу N А32-35376/2012 подтвержден факт незаконного излишнего взыскания таможенных платежей, проценты при осуществлении их возврата в соответствии со статьей 147 Закона N 311-ФЗ подлежат на сумму излишне взысканных таможенных платежей со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Указание в судебных актах на отсутствие оснований для начисления процентов, основан на неверном толковании статьи 147 Закона N 311-ФЗ.
Поскольку судебные инстанции при рассмотрении дела не проверили период начисления обществом процентов, размер ставки рефинансирования, правильность расчета, а суд кассационной инстанции в силу статей 286, 287 не наделен полномочиями по исследованию обстоятельств дела и оценке доказательств, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу N А32-2505/2014 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА ОТ 21.10.2014 ПО ДЕЛУ N А32-2505/2014
Разделы:Таможенная пошлина (экспортная, импортная); Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 октября 2014 г. по делу N А32-2505/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 20 октября 2014 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 21 октября 2014 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Воловик Л.Н. и Драбо Т.Н., в отсутствие в судебном заседании заявителя - закрытого акционерного общества "ТатСталь" (ИНН 6674314621, ОГРН 1086674028627), от заинтересованного лица - Новороссийской таможни (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ТатСталь" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2014 (судья Гонзус И.П.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 (судьи Филимонова С.С., Соловьева М.В., Смотрова Н.Н.) по делу N А32-2505/2014, установил следующее.
Закрытое акционерное общество "ТатСталь" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Новороссийской таможни (далее - таможня) процентов, начисленных на сумму излишне взысканных таможенных платежей по декларации N 10317090/290612/0008625 в сумме 552 132 рублей 46 копеек (уточненные требования в порядке статьи 49 АПК РФ).
Решением суда от 30.04.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 12.08.2014, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Судебные акты мотивированы тем, что у общества не возникло право на получение процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных таможенных платежей, так как указанные таможенные платежи возвращены обществу в пределах месячного срока, установленного для рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей.
Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 30.04.2014 и постановление апелляционной инстанции от 12.08.2014, принять новый судебный акт, которым требования общества удовлетворить. Заявитель жалобы считает, что суды при вынесении обжалуемых судебных актов неправильно применили нормы материального и процессуального права. Податель жалобы ссылается на то, что предметом исковых требований являлись проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, а не ответственность за несвоевременное рассмотрение заявления о возврате процентов за излишне взысканные таможенные платежи. Общество указывает, что неправомерно начисленные и взысканные суммы таможенных платежей в размере 5 492 186 рублей 71 копейки повлекли за собой изъятие из оборота общества указанных денежных средств на длительный период, в течение которого общество не имело возможности их использовать в целях осуществления расчетов. Указанные денежные средства взысканы 05.10.2012, а возвращены в полном объеме только 27.12.2013. По мнению общества, судебные инстанции неправильно применили нормы материального права и не учли прямое указание пункта 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ, предусматривающего начисление процентов на сумму излишне взысканных таможенных платежей со дня, следующего за днем фактического взыскания по день фактического возврата.
В отзыве на кассационную жалобу таможня, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения.
В судебном заседании объявлялся перерыв с 14.10.2014 до 17 часов 30 минут 20.10.2014.
Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты надлежит отменить по следующим основаниям.
Как установлено материалами дела, обществом на таможенную территорию Таможенного союза на основании договора аренды оборудования с правом последующего выкупа (лизинг), заключенного 21.06.2012 обществом с компанией TRABIKUM LIMITED (Англия), ввезен товар из Китая, оформленный по грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) N 10317090/290612/0008625. Таможенная стоимость товара определена обществом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При предъявлении товара к таможенному оформлению, ссылаясь на то, что он не может быть возвращен лизингодателю после использования, общество заявило режим для внутреннего потребления, в связи с чем, произвело расчет таможенных платежей по ставке 5 процентов (код ТН ВЭД 8426190000). В качестве основы для определения таможенной стоимости обществом использована сумма, подлежащая уплате за товар (возмещение стоимости оборудования) без учета процентов по лизингу (вознаграждение лизингодателя) и стоимости услуг шефмонтажа, определенных в договоре аренды оборудования с правом последующего выкупа (лизинг) от 21.06.2012. Ввезенный обществом товар 10.07.2012 выпущен таможней для внутреннего потребления.
В последующем таможня пришла к выводу о необходимости корректировки таможенной стоимости товара, поскольку общество не включило в ее структуру оплату процентов по договору лизинга (вознаграждение лизингодателя) и стоимость услуг шефмонтажа оборудования. Кроме того, по мнению таможни, общество документально не подтвердило расходы по перевозке товара после их прибытия на таможенную территорию Таможенного союза, в связи с чем необоснованно вычло из таможенной стоимости данные расходы.
Таможней 20.09.2012 принято решение о корректировке таможенной стоимости товара, задекларированного по названной ГТД, согласно которому таможенная стоимость определена таможней по шестому (резервному) методу, с учетом процентов по договору лизинга (вознаграждения лизингодателя), стоимости услуг по шефмонтажу и расходов по транспортировке товара до места прибытия. В результате принятия данного решения обществу начислено 15 095 248 рублей 56 копеек таможенных платежей и НДС. Вследствие проведенной корректировки таможенной стоимости товаров таможней на основании решения о зачете денежного залога N 103170000/051012/ЗДз-6480, требований об уплате таможенных платежей N 6982, N 6983, а также решения о зачете авансовых платежей N 10317000/311012/ЗАвЗ-4808 с общества взыскано 5 492 186 рублей 71 копейка дополнительных таможенных платежей.
Не согласившись с вышеуказанными действиями таможни, общество обратилось в суд с заявлением об их оспаривании.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Краснодарского края от 10.09.2013 года по делу N А32-35376/2012/2012 требования общества удовлетворены в полном объеме.
Общество направило таможне заявление о возврате излишне взысканных таможенных платежей в сумме 5 492 186 рублей 71 копейки, которое 09.12.2013 получено адресатом. Таможенным органом вышеуказанное заявление рассмотрено и в установленный законом месячный срок удовлетворено, излишне взысканные таможенные платежи возвращены на расчетный счет заявителя 27.12.2013, что подтверждается выпиской из расчетного счета общества. Так как таможней не начислены и не уплачены обществу проценты, начисленные на сумму излишне взысканных таможенных платежей, общество обратилось в суд с заявлением о взыскании с таможни процентов в сумме 552 132 рубля 46 копеек (с учетом увеличения размера требований).
Отказывая обществу в удовлетворении требований, суды указали, что толкование пункта 6 статьи 147 Федерального закона от 27.10.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) основывается на том, что проценты начисляются не за пользование перечисленными в рамках таможенных правоотношений в федеральный бюджет денежными средствами, а в качестве санкций за нарушение таможенным органом установленного пункта 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ месячного срока рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. Так как указанные таможенные платежи были возвращены обществу в пределах месячного срока, установленного для рассмотрения заявления о возврате излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей, у него не возникло право на начисление и взыскание процентов за несвоевременный возврат излишне взысканных таможенных платежей.
Однако суды не учли следующее.
В силу статьи 90 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - Кодекс) возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин осуществляется в порядке, установленном законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таких таможенных пошлин с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов таможенного союза.
Согласно пункту 1 статьи 129 Закона N 311-ФЗ взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным этим Федеральным законом для взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов.
В соответствии с пунктом 1, пунктом 2 статьи 150 Закона N 311-ФЗ принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов производится с плательщиков таможенных пошлин, налогов либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины, налоги не уплачены.
В силу пункта 6 статьи 147 Закона N 311-ФЗ возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При возврате излишне взысканных в соответствии с положениями главы 18 Закона N 311-ФЗ таможенных пошлин, налогов проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Из материалов дела следует, что по результатам проведенной таможней корректировкой таможенной стоимости товаров, на основании решения о зачете денежного залога N 103170000/051012/ЗДз-6480, требований об уплате таможенных платежей N 6982, N 6983, а также решения о зачете авансовых платежей N 10317000/311012/ЗАвЗ-4808 с общества взыскано 5 492 186 рублей 71 копейка дополнительных таможенных платежей. Таким образом, списание денежных средств в счет погашения требования не является добровольным исполнением обязанности по уплате таможенных платежей, а направлено на избежание негативных последствий, возникающих в случае неисполнения требования об уплате таможенных платежей. Эта правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04 и определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О.
Учитывая, что судебными актами по делу N А32-35376/2012 подтвержден факт незаконного излишнего взыскания таможенных платежей, проценты при осуществлении их возврата в соответствии со статьей 147 Закона N 311-ФЗ подлежат на сумму излишне взысканных таможенных платежей со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Указание в судебных актах на отсутствие оснований для начисления процентов, основан на неверном толковании статьи 147 Закона N 311-ФЗ.
Поскольку судебные инстанции при рассмотрении дела не проверили период начисления обществом процентов, размер ставки рефинансирования, правильность расчета, а суд кассационной инстанции в силу статей 286, 287 не наделен полномочиями по исследованию обстоятельств дела и оценке доказательств, судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2014 по делу N А32-2505/2014 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Л.А.ТРИФОНОВА
Л.А.ТРИФОНОВА
Судьи
Л.Н.ВОЛОВИК
Т.Н.ДРАБО
Л.Н.ВОЛОВИК
Т.Н.ДРАБО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)