Судебные решения, арбитраж
Таможенные платежи; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 декабря 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева
при участии
- от закрытого акционерного общества "Давос" - представитель не явился;
- от Находкинской таможни - представитель не явился;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
Находкинской таможни
на решение от 20.06.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013
по делу N А51-9257/2013 Арбитражного суда Приморского края
- дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Ю.С. Турсунова;
- в суде апелляционной инстанции: Т.А. Солохина, Е.Л. Сидорович, А.В. Пяткова
по заявлению закрытого акционерного общества "Давос"
к Находкинской таможни
об обязании выплатить проценты
закрытое акционерное общество "Давос" (далее - общество, ЗАО "Давос") (ОГРН 1062536050345, 690003, Приморский край, г. Владивосток, ул. Авраменко, 17/1) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением об обязании Находкинскую таможню (далее - таможня, таможенный орган) (ОГРН 1022500713333, юридический адрес: 692900, Приморский край, г. Находка, ул. Портовая, 17) выплатить проценты, начисленные на сумму излишне взысканных таможенных платежей, в размере 3 335 руб. 27 коп. Одновременно общество просило взыскать с таможни судебные расходы, связанные с оплатой услуг представителя в сумме 15 000 руб.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 20.06.2013, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013, требования ЗАО "Давос" удовлетворены, суд первой инстанции обязал Находкинскую таможню выплатить обществу 3 335 руб. 27 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне взысканных таможенных платежей. Также с таможенного органа в пользу общества взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. и услуг представителя в сумме 15 000 руб.
Законность и обоснованность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе таможни, полагающей, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, которым дана ненадлежащая правовая оценка, в связи с чем просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя жалобы, у судов отсутствовали правовые основания для удовлетворения требований общества, поскольку Находкинская таможня не является администратором доходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации, на которые перечислены спорные бюджетные платежи, не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, начисления процентов за несвоевременный возврат и, соответственно, не является надлежащим ответчиком по делу. Кроме того, решение по таможенной стоимости товара до момента обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных таможенных платежей не было обжаловано обществом и отменено компетентным органом, следовательно, таможенные платежи, доначисленные данным решением, не являются излишне уплаченными и правовых оснований для их возврата не имеется.
Находкинская таможня, ЗАО "Давос", извещенные в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с этим кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как установлено судами и следует из материалов дела, 01.06.2011 ООО "ВТО" заключило с ЗАО "Давос" договор на оказание услуг по таможенному оформлению N ТЭО-ТО-001-2011, согласно которому представитель (ЗАО "Давос") совершает от имени клиента (ООО "ВТО") таможенные операции в отношении товаров, декларантом которых является клиент и предоставляет его интересы в таможенных органах, а также оказывает консультационные услуги по таможенному оформлению.
Во исполнение внешнеторгового контракта в июле 2011 года на таможенную территорию Российской Федерации в адрес общества ввезен товар.
ЗАО "Давос" произведено декларирование товаров ООО "ВТО" путем подачи ДТ N 2659, таможенная стоимость определена декларантом с применением основного метода определения таможенной оценки "по стоимости сделки с ввозимыми товарами".
В ходе осуществления контроля таможенной стоимости таможенный орган посчитал, что сведения, использованные ЗАО "Давос", могут являться недостаточными, в связи с этим таможенным органом принято решение о проведении дополнительной проверки. В адрес общества направлены запрос о предоставлении дополнительных документов в подтверждение заявленной таможенной стоимости и расчет размера обеспечения уплаты таможенных платежей.
Заявитель в целях выпуска товаров направил в таможню письмо от 21.07.2011 N 1519/2011 о списании денежных средств за счет суммы обеспечения.
Таможней произведено списание денежных средств, внесенных по таможенной расписке N ТР-0868099, что послужило основанием принятия таможенным органом решения о зачете денежного залога.
В результате произведенной дополнительной проверки таможней принято решение о корректировке таможенной стоимости товаров и в связи с этим в адрес ЗАО "Давос" направлено требование об уплате таможенных платежей в сумме 109 413 руб. 30 коп.
11.03.2011 таможня приняла решение о зачете денежного залога.
Письмом от 10.10.2011 общество согласилось на списание денежных средств за счет суммы денежного залога.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 12.12.2011 по делу N А51-18397/2011 решение таможенного органа от 09.09.2011 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленных в декларации на товары N 10714060/200711/0002659, признано незаконным как не соответствующее Таможенному кодексу Таможенного союза.
17.01.2012 ЗАО "Давос" обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате излишне взысканных таможенных платежей в сумме 109 413 руб. 30 коп., которые заявителю возвращены 27.02.2012.
Посчитав, что таможней нарушен срок возврата излишне взысканных таможенных платежей, ЗАО "Давос" обратилось с заявлением в арбитражный суд о взыскании с таможни процентов в размере 3 335 руб. 27 коп. за нарушение срока возврата излишне взысканных таможенных платежей за период с 11.10.2011 по 26.02.2012.
Суды обеих инстанций, руководствуясь пунктом 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании, признавая требования общества обоснованными, правомерно исходили из следующего.
В силу части 1 статьи 129 Закона о таможенном регулировании взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Федеральным законом для взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 и 3 настоящей статьи.
Согласно части 1 статьи 147 Закона таможенном регулировании излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
Кроме того, как указано в части 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При возврате излишне взысканных в соответствии с положениями главы 18 настоящего Федерального закона таможенных пошлин, налогов проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Правильно применив указанные выше нормы, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии правовых оснований для выплаты обществу процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных платежей в сумме 3 335 руб. 27 коп., начисленные за период с 11.10.2011 по 26.02.2012, учитывая незаконность осуществленной таможенным органом корректировки таможенной стоимости ввезенного товара.
Суд, установив факт зачисления на счет общества излишне уплаченных таможенных платежей с нарушением установленного срока, исчисляемого с момента внесения средств в порядке принудительного взыскания, в данном случае, 11.10.2011, с учетом того обстоятельства, что фактически списание денежных средств со счета таможенного органа и возвращение их на счет общества произведено 27.02.2012, правомерно удовлетворил требование ЗАО "Давос" о взыскании с таможни процентов в названной сумме за каждый день нарушения срока зачета излишне уплаченных таможенных платежей, начисленных за указанный период.
Ссылка заявителя жалобы о том, что таможня не является надлежащим ответчиком по настоящему делу, поскольку не является администратором доходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации, на которые перечислены спорные платежи, и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных таможенных платежей в бюджет, судом кассационной инстанции отклоняется, так как основанием для оставления без рассмотрения заявления общества о возврате денежных средств послужило непредставление последним документов, подтверждающих факт излишней уплаты таможенных платежей, а не обращение общества к ненадлежащему лицу.
Кроме того, довод таможни о том, что она не является администратором доходов федерального бюджета и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, подлежит отклонению как противоречащий пункту 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральному закону от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", а также положениям частей 1, 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании, поскольку в силу указанных нормативных правовых актов именно к компетенции таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств, отнесено принятие решения о возврате таможенных платежей и уплате процентов.
Учитывая, что доводы кассационной жалобы были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, выводы судов сделаны на основе всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных обеими судебными инстанциями.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 20.06.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 по делу N А51-9257/2013 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Н.В.МЕРКУЛОВА
Судьи
Е.П.ФИЛИМОНОВА
И.В.ШИРЯЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 27.12.2013 N Ф03-6592/2013 ПО ДЕЛУ N А51-9257/2013
Разделы:Таможенные платежи; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 декабря 2013 г. N Ф03-6592/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 24 декабря 2013 года.
Полный текст постановления изготовлен 27 декабря 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева
при участии
- от закрытого акционерного общества "Давос" - представитель не явился;
- от Находкинской таможни - представитель не явился;
- рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
Находкинской таможни
на решение от 20.06.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013
по делу N А51-9257/2013 Арбитражного суда Приморского края
- дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Ю.С. Турсунова;
- в суде апелляционной инстанции: Т.А. Солохина, Е.Л. Сидорович, А.В. Пяткова
по заявлению закрытого акционерного общества "Давос"
к Находкинской таможни
об обязании выплатить проценты
закрытое акционерное общество "Давос" (далее - общество, ЗАО "Давос") (ОГРН 1062536050345, 690003, Приморский край, г. Владивосток, ул. Авраменко, 17/1) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением об обязании Находкинскую таможню (далее - таможня, таможенный орган) (ОГРН 1022500713333, юридический адрес: 692900, Приморский край, г. Находка, ул. Портовая, 17) выплатить проценты, начисленные на сумму излишне взысканных таможенных платежей, в размере 3 335 руб. 27 коп. Одновременно общество просило взыскать с таможни судебные расходы, связанные с оплатой услуг представителя в сумме 15 000 руб.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 20.06.2013, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013, требования ЗАО "Давос" удовлетворены, суд первой инстанции обязал Находкинскую таможню выплатить обществу 3 335 руб. 27 коп. процентов за нарушение срока возврата излишне взысканных таможенных платежей. Также с таможенного органа в пользу общества взысканы судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб. и услуг представителя в сумме 15 000 руб.
Законность и обоснованность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Дальневосточного округа в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе таможни, полагающей, что выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, которым дана ненадлежащая правовая оценка, в связи с чем просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
По мнению заявителя жалобы, у судов отсутствовали правовые основания для удовлетворения требований общества, поскольку Находкинская таможня не является администратором доходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации, на которые перечислены спорные бюджетные платежи, не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, начисления процентов за несвоевременный возврат и, соответственно, не является надлежащим ответчиком по делу. Кроме того, решение по таможенной стоимости товара до момента обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных таможенных платежей не было обжаловано обществом и отменено компетентным органом, следовательно, таможенные платежи, доначисленные данным решением, не являются излишне уплаченными и правовых оснований для их возврата не имеется.
Находкинская таможня, ЗАО "Давос", извещенные в надлежащем порядке о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с этим кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.
Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
Как установлено судами и следует из материалов дела, 01.06.2011 ООО "ВТО" заключило с ЗАО "Давос" договор на оказание услуг по таможенному оформлению N ТЭО-ТО-001-2011, согласно которому представитель (ЗАО "Давос") совершает от имени клиента (ООО "ВТО") таможенные операции в отношении товаров, декларантом которых является клиент и предоставляет его интересы в таможенных органах, а также оказывает консультационные услуги по таможенному оформлению.
Во исполнение внешнеторгового контракта в июле 2011 года на таможенную территорию Российской Федерации в адрес общества ввезен товар.
ЗАО "Давос" произведено декларирование товаров ООО "ВТО" путем подачи ДТ N 2659, таможенная стоимость определена декларантом с применением основного метода определения таможенной оценки "по стоимости сделки с ввозимыми товарами".
В ходе осуществления контроля таможенной стоимости таможенный орган посчитал, что сведения, использованные ЗАО "Давос", могут являться недостаточными, в связи с этим таможенным органом принято решение о проведении дополнительной проверки. В адрес общества направлены запрос о предоставлении дополнительных документов в подтверждение заявленной таможенной стоимости и расчет размера обеспечения уплаты таможенных платежей.
Заявитель в целях выпуска товаров направил в таможню письмо от 21.07.2011 N 1519/2011 о списании денежных средств за счет суммы обеспечения.
Таможней произведено списание денежных средств, внесенных по таможенной расписке N ТР-0868099, что послужило основанием принятия таможенным органом решения о зачете денежного залога.
В результате произведенной дополнительной проверки таможней принято решение о корректировке таможенной стоимости товаров и в связи с этим в адрес ЗАО "Давос" направлено требование об уплате таможенных платежей в сумме 109 413 руб. 30 коп.
11.03.2011 таможня приняла решение о зачете денежного залога.
Письмом от 10.10.2011 общество согласилось на списание денежных средств за счет суммы денежного залога.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 12.12.2011 по делу N А51-18397/2011 решение таможенного органа от 09.09.2011 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленных в декларации на товары N 10714060/200711/0002659, признано незаконным как не соответствующее Таможенному кодексу Таможенного союза.
17.01.2012 ЗАО "Давос" обратилось в таможенный орган с заявлением о возврате излишне взысканных таможенных платежей в сумме 109 413 руб. 30 коп., которые заявителю возвращены 27.02.2012.
Посчитав, что таможней нарушен срок возврата излишне взысканных таможенных платежей, ЗАО "Давос" обратилось с заявлением в арбитражный суд о взыскании с таможни процентов в размере 3 335 руб. 27 коп. за нарушение срока возврата излишне взысканных таможенных платежей за период с 11.10.2011 по 26.02.2012.
Суды обеих инстанций, руководствуясь пунктом 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании, признавая требования общества обоснованными, правомерно исходили из следующего.
В силу части 1 статьи 129 Закона о таможенном регулировании взыскание и возврат таможенных сборов осуществляются в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Федеральным законом для взыскания и возврата таможенных пошлин, налогов, за исключением случаев, предусмотренных частями 2 и 3 настоящей статьи.
Согласно части 1 статьи 147 Закона таможенном регулировании излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
Кроме того, как указано в части 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. При возврате излишне взысканных в соответствии с положениями главы 18 настоящего Федерального закона таможенных пошлин, налогов проценты на сумму излишне взысканных таможенных пошлин, налогов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Правильно применив указанные выше нормы, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии правовых оснований для выплаты обществу процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных таможенных платежей в сумме 3 335 руб. 27 коп., начисленные за период с 11.10.2011 по 26.02.2012, учитывая незаконность осуществленной таможенным органом корректировки таможенной стоимости ввезенного товара.
Суд, установив факт зачисления на счет общества излишне уплаченных таможенных платежей с нарушением установленного срока, исчисляемого с момента внесения средств в порядке принудительного взыскания, в данном случае, 11.10.2011, с учетом того обстоятельства, что фактически списание денежных средств со счета таможенного органа и возвращение их на счет общества произведено 27.02.2012, правомерно удовлетворил требование ЗАО "Давос" о взыскании с таможни процентов в названной сумме за каждый день нарушения срока зачета излишне уплаченных таможенных платежей, начисленных за указанный период.
Ссылка заявителя жалобы о том, что таможня не является надлежащим ответчиком по настоящему делу, поскольку не является администратором доходов федерального бюджета по кодам бюджетной классификации, на которые перечислены спорные платежи, и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных таможенных платежей в бюджет, судом кассационной инстанции отклоняется, так как основанием для оставления без рассмотрения заявления общества о возврате денежных средств послужило непредставление последним документов, подтверждающих факт излишней уплаты таможенных платежей, а не обращение общества к ненадлежащему лицу.
Кроме того, довод таможни о том, что она не является администратором доходов федерального бюджета и не обладает полномочиями по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, подлежит отклонению как противоречащий пункту 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральному закону от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов", а также положениям частей 1, 6 статьи 147 Закона о таможенном регулировании, поскольку в силу указанных нормативных правовых актов именно к компетенции таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств, отнесено принятие решения о возврате таможенных платежей и уплате процентов.
Учитывая, что доводы кассационной жалобы были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, выводы судов сделаны на основе всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ отсутствуют правовые основания для переоценки обстоятельств, установленных обеими судебными инстанциями.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 20.06.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2013 по делу N А51-9257/2013 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Н.В.МЕРКУЛОВА
Судьи
Е.П.ФИЛИМОНОВА
И.В.ШИРЯЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)