Судебные решения, арбитраж
Таможенный контроль, досмотр; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2014 года
В полном объеме постановление изготовлено 06 февраля 2014 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей Михайловой Т.Л.,
Скрынникова В.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,
при участии в судебном заседании:
- от Воронежской таможни: Суслова Г.В., по доверенности N 15-57/34 от 19.11.2012 (сроком на 3 года);
- от общества с ограниченной ответственностью "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД": Кулебакина Е.Е., по доверенности от 30.01.2014 (сроком на 1 год);
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Воронежской таможни на решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-3359/2013 (судья Домарева В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" (ОГРН 1043600085990, ИНН 3665046988) к Воронежской таможне (ОГРН 1023601540830, ИНН 3664021807) о признании незаконным и отмене решения о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" (далее - Общество, ООО "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД") обратилось в Арбитражный суд Воронежской области к Воронежской таможне (далее - таможенный орган, Таможня) с заявлением о признании незаконным и отмене решения о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5, вынесенного начальником Воронежской таможни Романовским В.А. (с учетом уточнений).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 заявление ООО "Транс-Юнион-Трейд" удовлетворено.
Суд признал незаконным решение Воронежской таможни о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5, как несоответствующее Федеральному закону от 27.11.2011 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", Налоговому кодексу Российской Федерации.
На Воронежскую таможню возложена обязанность устранить допущенные вынесенным решением нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Транс-Юнион-Трейд".
Не согласившись с принятым судебным актом, Таможня обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы Таможня сослалась на неправомерность выводов суда о том, что Таможней допущено нарушение требований таможенного законодательства, выразившееся в непринятии решения о взыскании таможенных платежей.
Таможенный орган полагает, при оформлении результатов таможенной проверки были соблюдены все требования таможенного законодательства, в том числе по результатам проверки было принято решение в сфере таможенного дела на основании акта проверки.
При этом, таможенный орган считает, что решение о взыскании таможенных платежей принимается только в случае принудительного взыскания таможенных платежей после направления требования об уплате таможенных платежей.
В пояснениях, таможенный орган указывает что, в случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин на основании акта таможенной проверки одновременно принимается соответствующее решение в сфере таможенного дела.
Таким решением, как указывает Таможня, по данному делу является решение по результатам таможенной проверки N 10104000/400/061112/Т0035 от 06.11.2012 об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371, после выпуска товаров.
Каких-либо иных решений о взыскании по результатам таможенной проверки выносить не требуется.
Кроме того, таможенный орган указывает на направление требования об уплате таможенных платежей от 15.11.2012 N 103 по адресу регистрации юридического лица. В сопроводительном письме конкурсный управляющий указан как лицо, исполняющее обязанности руководителя Общества.
По мнению Таможни, судебный акт не содержит обоснование нарушения прав Общества принятием таможенным органом решения о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика без принятия решения о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банках в бесспорном порядке, с учетом того, что документально подтверждено отсутствие денежных средств на счетах Общества.
Таким образом, таможенный орган полагает, что решение о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5 является законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, заслушав представителей Таможни и Общества, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта
Как следует из материалов дела решением Арбитражного суда Воронежской области от 09.02.2011 по делу N А14-1503/2010 ООО "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Юдин О.В.
Определением арбитражного суда от 25.10.2012 производство по делу N А14-1503/2010 о признании несостоятельным (банкротом) ООО "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" прекращено на основании абз. 8 п. 1 ст. 57 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" ввиду недостаточности имущества должника для погашения расходов, связанных с проведением процедуры банкротства.
В период исполнения обязанностей конкурсного управляющего Общества Юдиным О.В. было реализовано включенное в конкурсную массу имущество должника, в отношении которого были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, а именно:
- - а/м модель SCANIA K113 TLA, 1991 года выпуска, посадочных мест - 50, N двигателя 5316129, объем 11020 куб. см, мощность 279 квт/379,44 л.с., цвет-красный, полная масса 19290 кг, показания спидометра 585928 км, VIN YS4KT6X2B01819256 (договор купли-продажи N 1 от 25.05.2012);
- - а/м модель VOLVO B10M-60, 1992 года выпуска, посадочных мест - 74, N двигателя TND102KF57150116, объем 9600 см?, мощность 180 квт/244,8 л.с., цвет - красный, полная масса 16440 кг, показание спидометра 908153.00 км, VIN YV31M2F17NA028532 (договор купли-продажи N 2 от 25.05.2012).
Указанное имущество было ранее ввезено на территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал Общества и оформлено по ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371.
По результатам камеральной таможенной проверки по вопросу соблюдения Обществом ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами, ввезенными в качестве вклада иностранного инвестора в уставной капитал предприятия с иностранными инвестициями, оформленными по ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371 таможенный орган пришел к выводу о нецелевом использовании указанных товаров, о доначислении таможенных платежей в размере 2539990,8 руб., в том числе: 2152534,51 руб. - таможенная пошлина, 387456,29 руб. - НДС, а также о взыскании пени соответственно, о чем свидетельствует акт от 06.11.2012 N 10104000/400/061112/А0035 (т. 1, л.д. 66-73).
По результатам таможенной проверки также принято решение N 10104000/400/061112/Т0035 от 06.11.2012 об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371, после выпуска товаров (т. 2, л.д. 10-13).
Выявленный в ходе проверки факт неуплаты таможенных платежей зафиксирован таможенным органом в акте об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей от 12.11.2012 N 10104000/121112/00000 (т. 1, л.д. 74).
На сумму задолженности по уплате таможенных платежей (2539990,8 руб.) выявленную в связи с несоблюдением условий таможенной процедуры, под которую были помещены указанные выше транспортные средства, таможенным органом ООО "Транс-Юнион-Трейд" выставлено требование об уплате в 20-ти дневный срок таможенных платежей N 103 от 15.11.2012 (т. 1, л.д. 76-78).
Как указано в сопроводительном письме о направлении требования от 15.11.2012 N 103 (т. 1, л.д. 75) требование было направлено конкурсному управляющему ООО "Транс-Юнион-Трейд" Юдину О.В. 16.11.2012 заказным письмом с уведомлением по адресам: г. Воронеж, ул. Космонавтов, 6; г. Воронеж, ул. 25 Октября, д. 39, кв. 35; г. Тамбов, ул. Елецкая, д. 19.
В связи с неисполнением требования об уплате таможенных платежей от 15.11.2012 N 103 в установленный срок (как указано таможенным органом - 09.12.2012) 25.03.2013 начальником Воронежской таможни со ссылкой на ч. 3, 4 ст. 158 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", ст. 46, 47 НК РФ принято решение от 25.03.2013 N 5 о взыскании 2152534,51 руб. ввозной пошлины, 387456,29 руб. налога на добавленную стоимость, и пени 177960,79 руб. и 32136,28 руб. соответственно за счет имущества плательщика.
Полагая, что указанное решение принято с нарушением установленной законом процедуры, противоречит действующему законодательству, а также нарушает права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о его признании незаконным и отмене.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то обстоятельство, что таможенным органом не принималось решение о взыскании таможенных платежей в виде отдельного документа по результатам проверки, что привело к нарушению порядка выставления требования об уплате таможенных платежей.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции исходя из следующего.
Пунктом 1 статьи 95 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) определено, что таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза. От имени таможенных органов таможенный контроль проводят должностные лица таможенных органов, уполномоченные на проведение таможенного контроля в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями.
Согласно статье 110 ТК ТС одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка.
Пунктами 11 и 12 статьи 122 ТК ТС установлено, что результаты таможенной проверки оформляются документом в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза. Порядок принятия решений по результатам таможенной проверки определяется законодательством государств - членов таможенного союза.
Оформление результатов таможенной проверки и принятие решений по ее результатам регламентированы ст. 178 Федерального закона от 27.11.2011 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).
Пунктом 1 части 1 статьи 178 Закона N 311-ФЗ предусмотрено, что результаты камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки.
Акт таможенной проверки, в числе прочего, должен содержать выводы и предложения об устранении выявленных нарушений либо о ликвидации их последствий, а также о суммах таможенных пошлин, налогов, подлежащих доначислению и довзысканию (п. 4 ч. 3 ст. 178 Закона N 311-ФЗ).
Частью 5 статьи 178 Закона N 311-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов на основании акта таможенной проверки начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего проверку, либо лицо, им уполномоченное, одновременно принимает соответствующее решение (соответствующие решения) в сфере таможенного дела, если принятие такого решения (таких решений) входит в его компетенцию.
При этом первый экземпляр акта таможенной проверки приобщается к материалам таможенной проверки, второй экземпляр акта таможенной проверки и решение (решения) не позднее пяти рабочих дней со дня завершения таможенной проверки вручаются проверяемому лицу и (или) плательщику таможенных пошлин, налогов или направляются в их адрес заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Согласно положениям ч. 7 ст. 152 Закона N 311-ФЗ при проведении таможенного контроля в форме таможенной проверки обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей фиксируется актом таможенного органа не позднее пяти рабочих дней после дня получения таможенным органом, производившим выпуск товара, копий акта таможенной проверки и соответствующего решения (соответствующих решений) в сфере таможенного дела.
При этом, не позднее 10 дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, в том числе, если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля, плательщику таможенных пошлин должно быть направлено требование об уплате таможенных платежей (п. 5 ст. 152 закона 311-ФЗ).
Таким образом, по результатам таможенной проверки на основании акта проверки уполномоченным лицом принимается решение в сфере таможенного дела.
В случае, если по результатам таможенной проверки установлены факты неуплаты (неполной уплаты) таможенных платежей в соответствии с актом проверки и принятым на основании акта решением в сфере таможенного дела, уполномоченным таможенным органом принимается акт об обнаружении факта неуплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, который фиксирует данное обстоятельство.
На основании указанного акта таможенным органом плательщику таможенных платежей направляется требование, при неисполнении которого в установленном порядке осуществляются процедура взыскания таможенных платежей с принятием соответствующих решений о взыскании.
В соответствии с пунктом 3 статьи 211 ТК ТС в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием льгот по уплате таможенных платежей, наступает срок уплаты таможенных платежей. Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Таким образом, в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению, в частности, их реализации, прекращается использование декларантом льгот, предоставленных при декларировании товаров.
Сведения о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, содержатся в таможенной декларации.
Согласно п. 2 ст. 191 ТК ТС и решению Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 255 "О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров" сведения, заявленные в ДТ, могут быть изменены и (или) дополнены после выпуска товаров в соответствии с решением таможенного органа, принимаемым по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров или рассмотрения мотивированного письменного обращения декларанта или таможенного представителя.
Инструкцией о порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 255 "О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров" установлены случаи внесения изменений в декларацию на товары после выпуска товаров, в том числе, в случае выявления несоблюдения условий заявленной таможенной процедуры и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами, либо возникновения иных обстоятельств (событий), при которых наступает срок уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, процентов и (или) пеней (п. п. 5 п. 2 Инструкции).
Таким образом, таможенным законодательством предусмотрена возможность принятия таможенным органом решения об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в декларации на товары, после выпуска товаров, касающихся наступления срока уплаты таможенных платежей, которое относиться к решениям в сфере таможенного дела
Как следует из материалов дела на основании акта от 06.11.2012 N 10104000/400/061112/А0035, в котором указано на необходимость уплаты Обществом таможенных платежей в соответствующих размерах, уполномоченным лицом таможенного органа было принято решение N 10104000/400/061112/Т0035 от 06.11.2012 об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371, после выпуска товаров, то есть принято решение в сфере таможенного дела.
В указанном решении отражены установленные таможенным органом нарушения Обществом условий использования условно выпущенных для внутреннего потребления товаров, а именно: совершение с указанным товаром сделок, предусматривающих переход права собственности.
Ввиду изложенного у Общества возникла обязанность по уплате в отношении данных товаров таможенных пошлин. Также в решении отражены размеры таможенных пошлин и НДС, подлежащих уплате Обществом.
При этом 12.11.2012 г. Таможенным органом был зафиксирован факт неуплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, о чем составлен акт от 12.11.2012 N 10104000/121112/00000, на основании которого в адрес Общества было направлено требование N 103 от 15.11.2012 об уплате таможенных платежей.
Таким образом, таможенным органом соблюден порядок оформления результатов таможенной проверки, установленный таможенным законодательством, а именно: таможенным органом составлен акт проверки, принято решение в сфере таможенного дела, составлен акт об обнаружении фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, выставлено требование об уплате таможенных платежей.
Исходя из вышеизложенного, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания полагать, что таможенным органом нарушен порядок оформления результатов таможенной проверки.
Выводы суда первой инстанции о наличии у таможенного органа в рассматриваемом случае обязанности принять решение о взыскании таможенных платежей по результатам таможенной проверки, не основан на вышеприведенных нормах таможенного законодательства и обстоятельствах дела.
Вместе с тем ошибочные выводы суда первой инстанции в данной части не привели к принятию неправильного решения исходя из следующего.
В соответствии с п. 16, 17 ст. 152 Закона N 311-ФЗ требование об уплате таможенных платежей (уточненное требование об уплате таможенных платежей) может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования.
Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей (уточненное требование об уплате таможенных платежей) считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) в сроки, установленные настоящей статьей, таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящей главой.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, требование об уплате таможенных платежей N 103 от 15.11.2012 направлялось таможенным органом в 3 адреса заказным письмом с уведомлением, в том числе по адресу (место нахождения)Общества: 394038, Воронежская обл., г. Воронеж, ул. Космонавтов, д. 6, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц.
Вместе с тем, таможенным органом не представлено доказательств того, что таможенным органом предпринимались действия по вручению требования руководителю или иному уполномоченному представителю организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования, а также доказательств, свидетельствующих, что указанные лица уклонялись от получения требования.
Следовательно, сам по себе факт направления таможенным органом требования по адресу Общества в отсутствие доказательств его получения Обществом, свидетельствуют о допущенных таможенным органом нарушениях процедуры взыскания таможенных платежей.
Доводы таможенного органа о надлежащем исполнении обязанности по направлению в адрес Общества спорного требования со ссылками на то, что направленное заказным письмом требование считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку исходя из вышеизложенных норм направление требования по почте заказным письмом является дополнительным способом, используемым в случаях уклонения плательщика от получения требования или невозможности вручить требование иным способом.
Кроме того, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что таможенным органом допущено также нарушение порядка принятия спорного решения о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 91 ТК ТС в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено международным договором государств - членов таможенного союза.
Законодательством государств - членов таможенного союза могут быть установлены иные возможности взыскания таможенных пошлин, налогов.
Согласно пункту 2 статьи 150 Закона N 311-ФЗ принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика, а также в судебном порядке.
Пунктом 1 статьи 153 Закона N 311-ФЗ предусмотрено, что при неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банках в бесспорном порядке в пределах сумм таможенных платежей (уточненном требовании об уплате таможенных платежей), указанных в требовании об уплате таможенных платежей, и сумм пеней, начисленных на день вынесения такого решения.
Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей), если у таможенного органа имеется информация о счетах плательщика в банке (п. 3 ст. 153 Закона N 311-ФЗ).
Согласно п. 4 ст. 153 Закона N 311-ФЗ решение о бесспорном взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства или на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза, необходимых денежных средств.
Пунктом 5 статьи 153 Закона N 311-ФЗ установлено что, взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник (заместитель начальника) таможенного органа одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение в банк плательщика о продаже денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.
Согласно п. 6 ст. 153 Закона N 311-ФЗ инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа направляется в банк, в котором открыты счета плательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании и исполняется банком в порядке и сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств (п. 3 ст. 158 Закона N 311-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 158 Закона N 311-ФЗ взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится в порядке, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Из приведенных норм следует, что таможенный орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества плательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств указанного лица.
При этом, не вынесение решения о взыскании таможенных платежей за счет денежных средств в установленный таможенным законодательством срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества плательщика.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, таможенный орган со ссылкой на неисполнение Обществом в добровольном порядке требования об уплате таможенных платежей от 15.11.2012 N 103 принял решение от 25.03.2013 N 5 о взыскании таможенных платежей и пени за счет имущества Общества без вынесения решения о взыскании таможенных платежей за счет денежных средств и принятия мер к его исполнению.
Ссылки таможенного органа на наличии у него информации об отсутствии на счетах ООО "Транс-Юнион-Трейд" денежных средств на дату принятия оспариваемого решения, вследствие чего меры по взысканию таможенных платежей в бесспорном порядке не принимались, правомерно отклонены судом первой инстанции.
Как указывает Воронежская таможня в целях выяснения вопроса о наличии (отсутствии) у ООО "Транс-Юнион-Трейд" действующих открытых счетов 15.11.2012 был сделан запрос в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа. Налоговым органом 10.12.2012 предоставлена информация о наличии у ООО "Транс-Юнион-Трейд" открытого расчетного счета в ЗАО МКБ "Москомприватбанк" (т. 2, л.д. 26-27).
Сведения банка о наличии (отсутствии) денежных средств на расчетном счете плательщика таможенным органом не получались, инкассовое распоряжение на их списание в счет погашения таможенных платежей не производилось.
Ссылка таможенного органа на документы отчетности ООО "Транс-Юнион-Трейд", как источник данных об отсутствии у плательщика денежных средств, является несостоятельной, поскольку такая отчетность предоставлялась по состоянию на 01.07.2012 вследствие чего не может свидетельствовать о текущем состоянии счета.
Определение Арбитражного суда Воронежской области от 25.10.2012 по делу N А14-1503/2010 о прекращении производства по делу о признании несостоятельным (банкротом) ООО "Транс-Юнион-Трейд" также не содержит сведений об отсутствии денежных средств на расчетном счете должника, в нем лишь указано на недостаточность денежных средств для возмещения судебных расходов на проведение процедур банкротства.
Информация о приостановлении налоговым органом операций по счетам ООО "Транс-Юнион-Трейд" запрошена таможенным органом лишь 19.08.2013 и получена 23.08.2013 (т. 2, л.д. 28-29), т.е. после принятия решения о взыскании таможенных платежей, пени за счет имущества плательщика.
Кроме того, из указанного сообщения не следует, что на счете Общества в ЗАО МКБ "Москомприватбанк" на спорную дату отсутствовали денежные средства.
Таким образом, на дату вынесения Таможней оспариваемого решения, Таможня не приняла необходимых мер к взысканию с Общества задолженности за счет денежных средств, не направив платежные документы на ее списание в банки, в которых по сведениям налогового органа у Общества имелся расчетный счет.
Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о нарушениях закона, допущенных таможенным органом при осуществлении процедуры принудительного взыскания с Общества таможенных платежей, выразившихся в ненадлежащем направлении требования об уплате таможенных платежей, являющегося первоначальным этапом указанной процедуры, а также в принятии решения о взыскании таможенных платежей за счет имущества Общества в отсутствии надлежащих доказательств, свидетельствующих о недостаточности либо отсутствии денежных средств на счете Общества в банке.
Приведенные нарушения являются существенными, носят неустранимый характер и свидетельствуют о незаконности спорного решения о взыскании таможенных платежей за счет имущества Общества.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемое решение принято таможенным органом с нарушением положений Федерального закона от 27.11.2011 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Доводы таможенного органа о том, что спорное решение не нарушает прав Общества, ввиду наличия у Общества обязанности по уплате спорной суммы таможенных платежей судом апелляционной инстанции отклоняется.
Наличие у плательщика соответствующей обязанности не свидетельствует о праве таможенного органа произвольно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, осуществлять принудительное взыскание таможенных платежей с обязанного лица.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В нарушение указанных норм Таможней не представлено надлежащих доказательств законности принятого ненормативного акта.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-3359/2013 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Воронежской таможни без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-3359/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Воронежской таможни - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
В.А.СКРЫННИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 06.02.2014 ПО ДЕЛУ N А14-3359/2013
Разделы:Таможенный контроль, досмотр; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 февраля 2014 г. по делу N А14-3359/2013
Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2014 года
В полном объеме постановление изготовлено 06 февраля 2014 года
Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Осиповой М.Б.,
судей Михайловой Т.Л.,
Скрынникова В.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,
при участии в судебном заседании:
- от Воронежской таможни: Суслова Г.В., по доверенности N 15-57/34 от 19.11.2012 (сроком на 3 года);
- от общества с ограниченной ответственностью "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД": Кулебакина Е.Е., по доверенности от 30.01.2014 (сроком на 1 год);
- рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Воронежской таможни на решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-3359/2013 (судья Домарева В.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" (ОГРН 1043600085990, ИНН 3665046988) к Воронежской таможне (ОГРН 1023601540830, ИНН 3664021807) о признании незаконным и отмене решения о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" (далее - Общество, ООО "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД") обратилось в Арбитражный суд Воронежской области к Воронежской таможне (далее - таможенный орган, Таможня) с заявлением о признании незаконным и отмене решения о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5, вынесенного начальником Воронежской таможни Романовским В.А. (с учетом уточнений).
Решением Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 заявление ООО "Транс-Юнион-Трейд" удовлетворено.
Суд признал незаконным решение Воронежской таможни о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5, как несоответствующее Федеральному закону от 27.11.2011 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", Налоговому кодексу Российской Федерации.
На Воронежскую таможню возложена обязанность устранить допущенные вынесенным решением нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Транс-Юнион-Трейд".
Не согласившись с принятым судебным актом, Таможня обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.
В обоснование доводов апелляционной жалобы Таможня сослалась на неправомерность выводов суда о том, что Таможней допущено нарушение требований таможенного законодательства, выразившееся в непринятии решения о взыскании таможенных платежей.
Таможенный орган полагает, при оформлении результатов таможенной проверки были соблюдены все требования таможенного законодательства, в том числе по результатам проверки было принято решение в сфере таможенного дела на основании акта проверки.
При этом, таможенный орган считает, что решение о взыскании таможенных платежей принимается только в случае принудительного взыскания таможенных платежей после направления требования об уплате таможенных платежей.
В пояснениях, таможенный орган указывает что, в случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин на основании акта таможенной проверки одновременно принимается соответствующее решение в сфере таможенного дела.
Таким решением, как указывает Таможня, по данному делу является решение по результатам таможенной проверки N 10104000/400/061112/Т0035 от 06.11.2012 об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371, после выпуска товаров.
Каких-либо иных решений о взыскании по результатам таможенной проверки выносить не требуется.
Кроме того, таможенный орган указывает на направление требования об уплате таможенных платежей от 15.11.2012 N 103 по адресу регистрации юридического лица. В сопроводительном письме конкурсный управляющий указан как лицо, исполняющее обязанности руководителя Общества.
По мнению Таможни, судебный акт не содержит обоснование нарушения прав Общества принятием таможенным органом решения о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика без принятия решения о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банках в бесспорном порядке, с учетом того, что документально подтверждено отсутствие денежных средств на счетах Общества.
Таким образом, таможенный орган полагает, что решение о взыскании таможенных платежей, процентов и пеней за счет имущества плательщика от 25.03.2013 N 5 является законным и обоснованным.
Изучив материалы дела, заслушав представителей Таможни и Общества, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта
Как следует из материалов дела решением Арбитражного суда Воронежской области от 09.02.2011 по делу N А14-1503/2010 ООО "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Юдин О.В.
Определением арбитражного суда от 25.10.2012 производство по делу N А14-1503/2010 о признании несостоятельным (банкротом) ООО "ТРАНС-ЮНИОН-ТРЕЙД" прекращено на основании абз. 8 п. 1 ст. 57 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" ввиду недостаточности имущества должника для погашения расходов, связанных с проведением процедуры банкротства.
В период исполнения обязанностей конкурсного управляющего Общества Юдиным О.В. было реализовано включенное в конкурсную массу имущество должника, в отношении которого были предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, а именно:
- - а/м модель SCANIA K113 TLA, 1991 года выпуска, посадочных мест - 50, N двигателя 5316129, объем 11020 куб. см, мощность 279 квт/379,44 л.с., цвет-красный, полная масса 19290 кг, показания спидометра 585928 км, VIN YS4KT6X2B01819256 (договор купли-продажи N 1 от 25.05.2012);
- - а/м модель VOLVO B10M-60, 1992 года выпуска, посадочных мест - 74, N двигателя TND102KF57150116, объем 9600 см?, мощность 180 квт/244,8 л.с., цвет - красный, полная масса 16440 кг, показание спидометра 908153.00 км, VIN YV31M2F17NA028532 (договор купли-продажи N 2 от 25.05.2012).
Указанное имущество было ранее ввезено на территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал Общества и оформлено по ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371.
По результатам камеральной таможенной проверки по вопросу соблюдения Обществом ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами, ввезенными в качестве вклада иностранного инвестора в уставной капитал предприятия с иностранными инвестициями, оформленными по ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371 таможенный орган пришел к выводу о нецелевом использовании указанных товаров, о доначислении таможенных платежей в размере 2539990,8 руб., в том числе: 2152534,51 руб. - таможенная пошлина, 387456,29 руб. - НДС, а также о взыскании пени соответственно, о чем свидетельствует акт от 06.11.2012 N 10104000/400/061112/А0035 (т. 1, л.д. 66-73).
По результатам таможенной проверки также принято решение N 10104000/400/061112/Т0035 от 06.11.2012 об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371, после выпуска товаров (т. 2, л.д. 10-13).
Выявленный в ходе проверки факт неуплаты таможенных платежей зафиксирован таможенным органом в акте об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей от 12.11.2012 N 10104000/121112/00000 (т. 1, л.д. 74).
На сумму задолженности по уплате таможенных платежей (2539990,8 руб.) выявленную в связи с несоблюдением условий таможенной процедуры, под которую были помещены указанные выше транспортные средства, таможенным органом ООО "Транс-Юнион-Трейд" выставлено требование об уплате в 20-ти дневный срок таможенных платежей N 103 от 15.11.2012 (т. 1, л.д. 76-78).
Как указано в сопроводительном письме о направлении требования от 15.11.2012 N 103 (т. 1, л.д. 75) требование было направлено конкурсному управляющему ООО "Транс-Юнион-Трейд" Юдину О.В. 16.11.2012 заказным письмом с уведомлением по адресам: г. Воронеж, ул. Космонавтов, 6; г. Воронеж, ул. 25 Октября, д. 39, кв. 35; г. Тамбов, ул. Елецкая, д. 19.
В связи с неисполнением требования об уплате таможенных платежей от 15.11.2012 N 103 в установленный срок (как указано таможенным органом - 09.12.2012) 25.03.2013 начальником Воронежской таможни со ссылкой на ч. 3, 4 ст. 158 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", ст. 46, 47 НК РФ принято решение от 25.03.2013 N 5 о взыскании 2152534,51 руб. ввозной пошлины, 387456,29 руб. налога на добавленную стоимость, и пени 177960,79 руб. и 32136,28 руб. соответственно за счет имущества плательщика.
Полагая, что указанное решение принято с нарушением установленной законом процедуры, противоречит действующему законодательству, а также нарушает права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о его признании незаконным и отмене.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал на то обстоятельство, что таможенным органом не принималось решение о взыскании таможенных платежей в виде отдельного документа по результатам проверки, что привело к нарушению порядка выставления требования об уплате таможенных платежей.
Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции исходя из следующего.
Пунктом 1 статьи 95 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) определено, что таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза. От имени таможенных органов таможенный контроль проводят должностные лица таможенных органов, уполномоченные на проведение таможенного контроля в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями.
Согласно статье 110 ТК ТС одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка.
Пунктами 11 и 12 статьи 122 ТК ТС установлено, что результаты таможенной проверки оформляются документом в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза. Порядок принятия решений по результатам таможенной проверки определяется законодательством государств - членов таможенного союза.
Оформление результатов таможенной проверки и принятие решений по ее результатам регламентированы ст. 178 Федерального закона от 27.11.2011 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ).
Пунктом 1 части 1 статьи 178 Закона N 311-ФЗ предусмотрено, что результаты камеральной таможенной проверки оформляются актом камеральной таможенной проверки.
Акт таможенной проверки, в числе прочего, должен содержать выводы и предложения об устранении выявленных нарушений либо о ликвидации их последствий, а также о суммах таможенных пошлин, налогов, подлежащих доначислению и довзысканию (п. 4 ч. 3 ст. 178 Закона N 311-ФЗ).
Частью 5 статьи 178 Закона N 311-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов на основании акта таможенной проверки начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего проверку, либо лицо, им уполномоченное, одновременно принимает соответствующее решение (соответствующие решения) в сфере таможенного дела, если принятие такого решения (таких решений) входит в его компетенцию.
При этом первый экземпляр акта таможенной проверки приобщается к материалам таможенной проверки, второй экземпляр акта таможенной проверки и решение (решения) не позднее пяти рабочих дней со дня завершения таможенной проверки вручаются проверяемому лицу и (или) плательщику таможенных пошлин, налогов или направляются в их адрес заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.
Согласно положениям ч. 7 ст. 152 Закона N 311-ФЗ при проведении таможенного контроля в форме таможенной проверки обнаружение факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей фиксируется актом таможенного органа не позднее пяти рабочих дней после дня получения таможенным органом, производившим выпуск товара, копий акта таможенной проверки и соответствующего решения (соответствующих решений) в сфере таможенного дела.
При этом, не позднее 10 дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, в том числе, если указанные факты выявлены при осуществлении таможенного контроля, плательщику таможенных пошлин должно быть направлено требование об уплате таможенных платежей (п. 5 ст. 152 закона 311-ФЗ).
Таким образом, по результатам таможенной проверки на основании акта проверки уполномоченным лицом принимается решение в сфере таможенного дела.
В случае, если по результатам таможенной проверки установлены факты неуплаты (неполной уплаты) таможенных платежей в соответствии с актом проверки и принятым на основании акта решением в сфере таможенного дела, уполномоченным таможенным органом принимается акт об обнаружении факта неуплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, который фиксирует данное обстоятельство.
На основании указанного акта таможенным органом плательщику таможенных платежей направляется требование, при неисполнении которого в установленном порядке осуществляются процедура взыскания таможенных платежей с принятием соответствующих решений о взыскании.
В соответствии с пунктом 3 статьи 211 ТК ТС в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, установленных в связи с использованием льгот по уплате таможенных платежей, наступает срок уплаты таможенных платежей. Ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Таким образом, в случае совершения действий с товарами в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению, в частности, их реализации, прекращается использование декларантом льгот, предоставленных при декларировании товаров.
Сведения о помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, содержатся в таможенной декларации.
Согласно п. 2 ст. 191 ТК ТС и решению Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 255 "О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров" сведения, заявленные в ДТ, могут быть изменены и (или) дополнены после выпуска товаров в соответствии с решением таможенного органа, принимаемым по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров или рассмотрения мотивированного письменного обращения декларанта или таможенного представителя.
Инструкцией о порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 255 "О порядке внесения изменений и (или) дополнений в декларацию на товары после выпуска товаров" установлены случаи внесения изменений в декларацию на товары после выпуска товаров, в том числе, в случае выявления несоблюдения условий заявленной таможенной процедуры и (или) ограничений по пользованию и (или) распоряжению товарами, либо возникновения иных обстоятельств (событий), при которых наступает срок уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, процентов и (или) пеней (п. п. 5 п. 2 Инструкции).
Таким образом, таможенным законодательством предусмотрена возможность принятия таможенным органом решения об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в декларации на товары, после выпуска товаров, касающихся наступления срока уплаты таможенных платежей, которое относиться к решениям в сфере таможенного дела
Как следует из материалов дела на основании акта от 06.11.2012 N 10104000/400/061112/А0035, в котором указано на необходимость уплаты Обществом таможенных платежей в соответствующих размерах, уполномоченным лицом таможенного органа было принято решение N 10104000/400/061112/Т0035 от 06.11.2012 об изменении и (или) дополнении сведений, заявленных в ГТД N 10104030/140705/0001745, N 10104030/030605/0001371, после выпуска товаров, то есть принято решение в сфере таможенного дела.
В указанном решении отражены установленные таможенным органом нарушения Обществом условий использования условно выпущенных для внутреннего потребления товаров, а именно: совершение с указанным товаром сделок, предусматривающих переход права собственности.
Ввиду изложенного у Общества возникла обязанность по уплате в отношении данных товаров таможенных пошлин. Также в решении отражены размеры таможенных пошлин и НДС, подлежащих уплате Обществом.
При этом 12.11.2012 г. Таможенным органом был зафиксирован факт неуплаты (неполной уплаты) таможенных платежей, о чем составлен акт от 12.11.2012 N 10104000/121112/00000, на основании которого в адрес Общества было направлено требование N 103 от 15.11.2012 об уплате таможенных платежей.
Таким образом, таможенным органом соблюден порядок оформления результатов таможенной проверки, установленный таможенным законодательством, а именно: таможенным органом составлен акт проверки, принято решение в сфере таможенного дела, составлен акт об обнаружении фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей, выставлено требование об уплате таможенных платежей.
Исходя из вышеизложенного, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания полагать, что таможенным органом нарушен порядок оформления результатов таможенной проверки.
Выводы суда первой инстанции о наличии у таможенного органа в рассматриваемом случае обязанности принять решение о взыскании таможенных платежей по результатам таможенной проверки, не основан на вышеприведенных нормах таможенного законодательства и обстоятельствах дела.
Вместе с тем ошибочные выводы суда первой инстанции в данной части не привели к принятию неправильного решения исходя из следующего.
В соответствии с п. 16, 17 ст. 152 Закона N 311-ФЗ требование об уплате таможенных платежей (уточненное требование об уплате таможенных платежей) может быть передано руководителю или иному уполномоченному представителю организации или физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования.
Если указанные лица уклоняются от получения указанного требования, оно направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате таможенных платежей (уточненное требование об уплате таможенных платежей) считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма.
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) в сроки, установленные настоящей статьей, таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов в соответствии с настоящей главой.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, требование об уплате таможенных платежей N 103 от 15.11.2012 направлялось таможенным органом в 3 адреса заказным письмом с уведомлением, в том числе по адресу (место нахождения)Общества: 394038, Воронежская обл., г. Воронеж, ул. Космонавтов, д. 6, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц.
Вместе с тем, таможенным органом не представлено доказательств того, что таможенным органом предпринимались действия по вручению требования руководителю или иному уполномоченному представителю организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования, а также доказательств, свидетельствующих, что указанные лица уклонялись от получения требования.
Следовательно, сам по себе факт направления таможенным органом требования по адресу Общества в отсутствие доказательств его получения Обществом, свидетельствуют о допущенных таможенным органом нарушениях процедуры взыскания таможенных платежей.
Доводы таможенного органа о надлежащем исполнении обязанности по направлению в адрес Общества спорного требования со ссылками на то, что направленное заказным письмом требование считается полученным по истечении шести дней со дня отправления заказного письма, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку исходя из вышеизложенных норм направление требования по почте заказным письмом является дополнительным способом, используемым в случаях уклонения плательщика от получения требования или невозможности вручить требование иным способом.
Кроме того, суд первой инстанции обоснованно указал на то, что таможенным органом допущено также нарушение порядка принятия спорного решения о взыскании таможенных платежей за счет имущества плательщика исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 91 ТК ТС в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные органы взыскивают таможенные пошлины, налоги принудительно за счет денежных средств (денег) и (или) иного имущества плательщика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов и (или) сумм авансовых платежей, а также за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено международным договором государств - членов таможенного союза.
Законодательством государств - членов таможенного союза могут быть установлены иные возможности взыскания таможенных пошлин, налогов.
Согласно пункту 2 статьи 150 Закона N 311-ФЗ принудительное взыскание таможенных пошлин, налогов с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках, за счет обеспечения уплаты таможенных платежей, за счет неизрасходованных остатков авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей и иного имущества плательщика, а также в судебном порядке.
Пунктом 1 статьи 153 Закона N 311-ФЗ предусмотрено, что при неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) в установленные сроки таможенный орган принимает решение о взыскании денежных средств со счетов плательщика в банках в бесспорном порядке в пределах сумм таможенных платежей (уточненном требовании об уплате таможенных платежей), указанных в требовании об уплате таможенных платежей, и сумм пеней, начисленных на день вынесения такого решения.
Решение о бесспорном взыскании принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей), если у таможенного органа имеется информация о счетах плательщика в банке (п. 3 ст. 153 Закона N 311-ФЗ).
Согласно п. 4 ст. 153 Закона N 311-ФЗ решение о бесспорном взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета плательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства или на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза, необходимых денежных средств.
Пунктом 5 статьи 153 Закона N 311-ФЗ установлено что, взыскание таможенных платежей в бесспорном порядке производится с банковских счетов плательщика, за исключением ссудных счетов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Взыскание таможенных платежей с банковских счетов, открытых в иностранной валюте, производится в сумме, эквивалентной сумме подлежащих уплате таможенных платежей в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактического взыскания. При взыскании денежных средств, находящихся на банковских счетах, открытых в иностранной валюте, начальник (заместитель начальника) таможенного органа одновременно с инкассовым поручением (распоряжением) направляет поручение в банк плательщика о продаже денежных средств плательщика, хранящихся в иностранной валюте, не позднее следующего дня.
Согласно п. 6 ст. 153 Закона N 311-ФЗ инкассовое поручение (распоряжение) таможенного органа направляется в банк, в котором открыты счета плательщика, в течение одного месяца со дня принятия решения о бесспорном взыскании и исполняется банком в порядке и сроки, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для исполнения инкассового поручения (распоряжения) налогового органа.
При неисполнении требования об уплате таможенных платежей (уточненного требования об уплате таможенных платежей) и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств (п. 3 ст. 158 Закона N 311-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 158 Закона N 311-ФЗ взыскание таможенных платежей за счет иного имущества плательщика производится в порядке, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со Налогового кодекса Российской Федерации.
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Из приведенных норм следует, что таможенный орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества плательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств указанного лица.
При этом, не вынесение решения о взыскании таможенных платежей за счет денежных средств в установленный таможенным законодательством срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества плательщика.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, таможенный орган со ссылкой на неисполнение Обществом в добровольном порядке требования об уплате таможенных платежей от 15.11.2012 N 103 принял решение от 25.03.2013 N 5 о взыскании таможенных платежей и пени за счет имущества Общества без вынесения решения о взыскании таможенных платежей за счет денежных средств и принятия мер к его исполнению.
Ссылки таможенного органа на наличии у него информации об отсутствии на счетах ООО "Транс-Юнион-Трейд" денежных средств на дату принятия оспариваемого решения, вследствие чего меры по взысканию таможенных платежей в бесспорном порядке не принимались, правомерно отклонены судом первой инстанции.
Как указывает Воронежская таможня в целях выяснения вопроса о наличии (отсутствии) у ООО "Транс-Юнион-Трейд" действующих открытых счетов 15.11.2012 был сделан запрос в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа. Налоговым органом 10.12.2012 предоставлена информация о наличии у ООО "Транс-Юнион-Трейд" открытого расчетного счета в ЗАО МКБ "Москомприватбанк" (т. 2, л.д. 26-27).
Сведения банка о наличии (отсутствии) денежных средств на расчетном счете плательщика таможенным органом не получались, инкассовое распоряжение на их списание в счет погашения таможенных платежей не производилось.
Ссылка таможенного органа на документы отчетности ООО "Транс-Юнион-Трейд", как источник данных об отсутствии у плательщика денежных средств, является несостоятельной, поскольку такая отчетность предоставлялась по состоянию на 01.07.2012 вследствие чего не может свидетельствовать о текущем состоянии счета.
Определение Арбитражного суда Воронежской области от 25.10.2012 по делу N А14-1503/2010 о прекращении производства по делу о признании несостоятельным (банкротом) ООО "Транс-Юнион-Трейд" также не содержит сведений об отсутствии денежных средств на расчетном счете должника, в нем лишь указано на недостаточность денежных средств для возмещения судебных расходов на проведение процедур банкротства.
Информация о приостановлении налоговым органом операций по счетам ООО "Транс-Юнион-Трейд" запрошена таможенным органом лишь 19.08.2013 и получена 23.08.2013 (т. 2, л.д. 28-29), т.е. после принятия решения о взыскании таможенных платежей, пени за счет имущества плательщика.
Кроме того, из указанного сообщения не следует, что на счете Общества в ЗАО МКБ "Москомприватбанк" на спорную дату отсутствовали денежные средства.
Таким образом, на дату вынесения Таможней оспариваемого решения, Таможня не приняла необходимых мер к взысканию с Общества задолженности за счет денежных средств, не направив платежные документы на ее списание в банки, в которых по сведениям налогового органа у Общества имелся расчетный счет.
Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о нарушениях закона, допущенных таможенным органом при осуществлении процедуры принудительного взыскания с Общества таможенных платежей, выразившихся в ненадлежащем направлении требования об уплате таможенных платежей, являющегося первоначальным этапом указанной процедуры, а также в принятии решения о взыскании таможенных платежей за счет имущества Общества в отсутствии надлежащих доказательств, свидетельствующих о недостаточности либо отсутствии денежных средств на счете Общества в банке.
Приведенные нарушения являются существенными, носят неустранимый характер и свидетельствуют о незаконности спорного решения о взыскании таможенных платежей за счет имущества Общества.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что оспариваемое решение принято таможенным органом с нарушением положений Федерального закона от 27.11.2011 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
Доводы таможенного органа о том, что спорное решение не нарушает прав Общества, ввиду наличия у Общества обязанности по уплате спорной суммы таможенных платежей судом апелляционной инстанции отклоняется.
Наличие у плательщика соответствующей обязанности не свидетельствует о праве таможенного органа произвольно, то есть с нарушением законодательно установленного порядка, осуществлять принудительное взыскание таможенных платежей с обязанного лица.
В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.
Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
В нарушение указанных норм Таможней не представлено надлежащих доказательств законности принятого ненормативного акта.
Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе, и опровергающих выводы суда первой инстанции апелляционная жалоба не содержит, в силу чего удовлетворению не подлежит.
Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-3359/2013 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Воронежской таможни без удовлетворения.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-3359/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Воронежской таможни - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий судья
М.Б.ОСИПОВА
Судьи
Т.Л.МИХАЙЛОВА
В.А.СКРЫННИКОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)