Судебные решения, арбитраж
Таможенная стоимость; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2016 года
Постановление в полном объеме изготовлено 18 мая 2016 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Филипповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Милениум" - представителя Седелкиной А.В. (доверенность от 10.08.2015),
от Самарской таможни Приволжского таможенного управления Федеральной таможенной службы Российской Федерации - представителей Михалевой Н.А. (доверенность N 01-08-10/15897 от 21.12.2015), Вашурина С.Н. (доверенность N 01-08-10/587 от 19.01.2016),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Милениум"
на решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 (судья Матюхина Т.М.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Милениум" (ОГРН 1116320008540, ИНН 6321269269), Самарская область, г. Самара,
к Самарской таможне Приволжского таможенного управления Федеральной таможенной службы Российской Федерации, Самарская область, г. Самара,
о признании незаконным решения о корректировке таможенной стоимости и обязании возвратить сумму излишне уплаченных таможенных платежей,
Общество с ограниченной ответственностью "Миллениум" (далее - заявитель, общество) обратилось в суд к Самарской таможне Приволжского таможенного управления Федеральной таможенной службы Российской Федерации с заявлением о признании незаконным решения о корректировке таможенной стоимости товаров по ДТ N 10412060/220415/0005517 на сумму 43 516,58 руб. и об обязании возвратить сумму излишне уплаченных платежей в сумме 43 516,58 рублей.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.
В апелляционной жалобе заявитель, с учетом дополнений к апелляционной жалобе от 10.05.2016, просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме. Податель жалобы ссылается на наличие оснований, предусмотренных ч. 1 ст. 270 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта. Общество указывает на незаконность оспариваемого решения таможенного органа, полагая, что ответчик не доказал наличие оснований, исключающих применение первого метода определения таможенной стоимости товара, тогда как, по мнению заявителя, им представлены все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения первого метода.
В материалы дела поступил отзыв таможенного органа на апелляционную жалобу общества, в котором таможенный орган просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу поддержала, просила ее удовлетворить.
Представители таможенного органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 оставить без изменения.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Из материалов дела следует, что ООО "Миллениум" ввезло из Нидерландов в рамках контракта N 01-643/2014 от 25.02.2014, заключенного с компанией "B.J.VAN DUYVENVOORDE & ZN.B.V" (Нидерланды) на условиях CPT- Тольятти и оформило по ДТ N 10412060/220415/0005517 следующие товары (цветочная продукция):
Товар N 1: Juniperus (Можжевельник) - сорт: компреса. андора, блю стар, товарный знак: не имеет, количество 86 шт. 2. PICEA (ель) - сорт: инверса, реиеиес, пикколо, товарный знак: не имеет, количество 36 шт. 3 THUJA ORIENT'ALIS (туя)- сорт: Колумна, европа голд, зебрина, еллоу рибон, ТОВАРНЫЙ ЗНАК: не имеет, количество: 92 шт. 4. Petunia (петунья)- петунья для высадки в открытый грунт (морт-луо микс-красный, белый, оранжевый, голубой). Расположены в пластмассовых палетках на металлических тележках, товарный знак: не имеет, количество 38786 шт. (заявленная таможенная стоимость товара 2028,00 рублей РФ. код ТН ВЭД ЕАЭС 0602905000, вес нетто 3524 кг, страна происхождения - Германия).
Товар N 2: 16 Cambria. 6 Dendrobium, 436 Phalaenopsis. орхидея, находящиеся а состоянии цветения, для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной корневой системой, выращенные искусственным путем) в горшках с торфом, класс "СТАНДАРТ", на пластиковых плетках, на стеллажах весом 61 КГ товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 458 шт. (заявленная таможенная стоимость товара - 7448,24 руб. РФ, код ГН ВЭД ЕАЭС 0601203000, вес нетто 193 кг страна происхождения - Германия).
Товар N 3: 140 Anthurium, 4 Bacopa, 2. 64 Begonia, 24 Bougainvillea, 34 Campanula, 455 Chrysanthemum, 12 Citroforlunella, 10 Clematis, 18 Clivia, 6 Columnea, 16 Crossandra, 61 Celumcn, 36 Diantus 18 Erica, 18 Fuchsia. 38 Gardenia, 68 Gerbera, 111 Guzmama, 12 Gyriura, 28 Hibiscus, 40 Hyacinthus. 28 Hydrangea, 6 Jasminum, 298 Kalanchoe, I8 Mammillaria, 4 Medinilla, 8 Nerium, 24 Osteopermum, 8 Passiflora, 68 Pelargonium, 16 Primula. Цветущие растения о бутонами и цветками для защищенного грунта с защищенной корневой системой, выращенные искусственным путем, в горшках с торфом, класс "СТАНДАРТ", на пластиковых палетках, на стеллажах, весом 639 кг, товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 2636 шт. (заявленная таможенная стоимость товара 1295.76 руб. РФ код. ТН ВЭД ЕАЭС 0602909100. вес нетто 1386 кг, страна происхождения - Германия).
Товар N 4: W Aglaonema, 22 Alocasia, 20 Asparagus, W Beaucarnea, 11 Bonsai, 148 Cactus, 55 Calathea, 6 Castanospermurn, 60 Chamaecyparis, 10 Chamaedorea, 30 Chlorophytum, 53 Codiaeum, 71 Coniferen, 10 Cordyline, 74 Crassula, 7 Cupressus, 8 Cyperus, 46 DiefTenbachia, 36 Dionaea, 174 Dracaena, 20 Echeveria, 30 Echinocactus, 12 Fatsia, 263 Ficus, 63 Fittonia, 625 Fragaria, 20 Gymnocalicium, 32 Hedera, 22 Maranta, 11 Monstera, 10 Musa, 20 Myrtus, 10 Nephrolepis. 3 Pachira, 20 Peperomia, 4 Philodendron. 4 Phoenix, 469 Plants. 5 Polyscias, 8 Rosmarinus, 106 SchefTlera, 36 SelagineIla, 24 Sempervivum, 15 Soleirolia, 54 Succulenten, STaxus, 6 Tradescancia, 16 Yucca, 164 Zamioculcas, "GR1N PLANTS". Зеленые растения без бутонов и цветков для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной корневой системой выращенные искусственным путем) в, горшках с торфом, класс "Стандарт", на пластик. Палетках, на стеллажах весом 639 кг, Товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 2938 шт., (заявленная таможенная стоимость товара - 1318,50 руб. РФ. код ТН ВЭД ЕАЭС 0602909900, вес нетто 1410 кг, страна происхождения - Германия).
Товар N 5: "RHODODENDRON PLANTS", RHODODENDRON непривитой, находящийся в состоянии цветения для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной коревой системой, выращенные искусственным путем) в горшках с торфом, класс "Стандарт", на пластиковых палетках, на стеллаже весом 51 кг 1. RHODODENDRON, непривитой, товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 68 шт. (заявленная таможенная стоимость товара - 75,60 руб. РФ, код ТН ВЭД ЕАЭС 0602300000, вес нетто 81 кг страна происхождения - Германия).
Товар N 6: "ROSE PLANTS". розы, находящиеся в состоянии цветения для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной коревой системой, выращенные искусственным путем) в горшках с торфом, непривитые, класс "Стандарт", на пластиковых палетках, на стеллажах весом 102 кг, 1. ROSE PLANTS, товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество: 558 шт. (заявленная таможенная стоимость товара - 233 руб. РФ, код ТН ВЭД ЕАЭС 0602400000, вес нетто 424 кг, страна происхождения - Германия).
Общая стоимость по ДТ 5383,72 Евро, заявленная страна отправления - Нидерланды.
Таможенная стоимость заявлена декларантом по 1 методу (по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами), предусмотренному ст. 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее Соглашение).
В подтверждение заявленной таможенной стоимости при подаче таможенной декларации представлены в формализованном электронном виде следующие документы: учредительные документы; контракт N 01-643/2014 от 25.02.2014, дополнительное соглашение N A0380/VOLGA от 21.04.2015 к контракту; транспортная накладная AZ1906467 от 22.04.2015, составленная в Вильнюсе; книжка МДП AX77679628; инвойс N A0380/VOLGA от 21.04.2015; упаковочный лист к инвойсу N A0380/VOLGA от 21.04.2015 (в бинарном виде); письмо декларанта по виду и состоянию упаковки товара; письмо продавца об отсутствии прайс-листа; письмо декларанта по сортности роз, ввозимых в рамках контракта.
В ходе декларирования товаров по ДТ 10412060/220415/0005517 программным средством в автоматическом режиме был выявлен, среди прочих, профиль риска N 11/10000/25062013/03254 (отчет о применении/неприменении профилей риска прилагается), предусматривающий применение меры с кодом "615" по минимизации профиля риска. Данный отчет был направлен декларанту (таможенному представителю) в электронном виде (информация о направлении отчета в программном средстве таможенного органа прилагается).
Самарской таможней в установленном порядке было вынесено решение о назначении дополнительной проверки.
У декларанта были запрошены дополнительные документы и сведения в соответствии со ст. 98 Таможенного кодекса Таможенного союза:
- - Заверенная копия экспортной таможенной декларации страны отправления и ее перевод;
- - Заверенная копия письма о невозможности представления прайс-листа производителя ввозимых (ввезенных) товаров;
- - Сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если они предоставлялись;
- - Сведения из нейтральных источников информации в отношении стоимости в стране экспорта товаров идентичных или однородных оцениваемым;
- - Бухгалтерские документы о постановке товаров на учет в (том числе по предыдущим поставкам); выписки из главной книги, счетов бухгалтерского учета, кассовой книги, журнала счетов фактур, сведения о реализации ранее оформленных товаров;
- - Данные о характеристиках, влияющих на стоимость товара;
- - Пояснения по стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок, сортов, артикулов;
- - Договор реализации ввозимых товаров на внутреннем рынке Российской Федерации, счета-фактуры к нему, расчет цены реализации ввезенного товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
- - Банковские платежные документы по оплате счетов-фактур, платежные поручения с отметками банка, выписка из лицевого счета с указанием номера контракта, паспорта сделки, счета покупателя и продавца, документы, позволяющие идентифицировать платежи с ввезенными товарами;
- - Документы, подтверждающие стоимость транспортировки товаров (справки транспортных организаций, расчет стоимости перевозок, тарифы и т.п.);
- - Оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида, аукционные листы;
- - Заверенная копия договора купли-продажи, действующих приложений, дополнений, изменений, спецификаций к представленному контракту;
- - Иные документы подтверждающие заявленную таможенную стоимость.
В связи с невозможностью предоставления всех запрошенных таможенным органом документов до выпуска декларации товар был выпущен согласно п. 2 ст. 69 Таможенного кодекса таможенного союза под обеспечение уплаты таможенных платежей. Срок предоставления документов был установлен до 22.06.2015 г.
По результатам дополнительной проверки полученных от декларанта документов и пояснений Таможней 23.07.2015 года принято решение о корректировке таможенной стоимости товаров по ДТ N 5517, обоснованное представлением недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, и применила резервный метод определения таможенной стоимости на основе информации стоимости товара того же класса или вида в соответствии со статьей 10 Соглашения.
Не согласившись с вынесенным решением Таможни от 23.07.2015 года, Общество обратилось в суд с рассматриваемыми в рамках настоящего дела требованиями.
При принятии судебного акта, арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 190 ТК ТС таможенная декларация подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза регистрировать таможенные декларации.
Согласно п. 7 данной статьи с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
В соответствии с п. 2 ст. 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов. В силу п. 3 данной статьи сведения, указанные в пункте 2 настоящей статьи, заявляются в декларации таможенной стоимости и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.
Согласно п. 4. ст. 65 ТК ТС заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Пунктом 5 данной статьи установлено, что декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 настоящего Кодекса, в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.
Из п. 1 ст. 69 ТК ТС следует, что в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с Кодексом, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 N 96 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, вводимых на таможенную территорию Таможенного союза", стоимость сделки с ввозимыми товарами не может считаться документально подтвержденной, количественно определенной и достоверной, если декларант не представил доказательства заключения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме или содержащаяся в такой сделке информация о цене не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара либо имеются доказательства ее недостоверности, а также если отсутствуют иные сведения, имеющие отношение к определению стоимости сделки в смысле приведенных норм Соглашения.
Признаки недостоверности сведений о цене сделки, на основании которой приобретен товар, могут проявляться, в частности, в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов.
Порядок контроля таможенной стоимости товаров (далее Порядок) установлен Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров".
В соответствии с п. 11 Порядка если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при таможенном декларировании товаров сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, то таможенный орган проводит дополнительную проверку. Признаками недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут, в частности, являться выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.
В соответствии с ч. 1 ст. 128 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы применяют систему управления рисками для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, а также степени проведения таможенного контроля. Стратегия и тактика применения системы управления рисками определяется законодательством государств - членов таможенного союза.
Согласно ч. 2 ст. 162 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" стратегию и тактику применения системы управления рисками, порядок сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками определяет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела. В соответствии с временной инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при реализации системы управления рисками, утвержденной Приказом ФТС России N 778 от 24 апреля 2014 года риски, содержащиеся в автоматических профилях рисков, выявляются в таможенных органах с применением специальных программных средств (п. 87). При выявлении при совершении таможенных операций рисков, содержащихся в профилях рисков, в том числе в срочных профилях рисков, должностные лица таможенных органов применяют меры по минимизации рисков (п. 92).
В соответствии с примечанием к мере по минимизации профиля риска с кодом "615" по указанному профилю риска в случае отсутствия в представленных к таможенному оформлению документах, а также, если их запрос не противоречит условиям внешнеторговой сделки, должны быть затребованы: 1) прайс-листы производителя ввозимых товаров; 2) экспортная таможенная декларация страны отправления; 3) бухгалтерские документы об оприходовании товаров (по предыдущим поставкам идентичных товаров в рамках одного контракта).
В комплекте документов представленных при декларировании товаров по рассматриваемой ДТ отсутствовали указанные документы, что и послужило одним из оснований назначения дополнительной проверки, наряду с иными признаками заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров.
Помимо выявленных с использованием СУР рисков недостоверного декларирования, программным средством таможенного органа в автоматическом режиме также был выявлен факт значительного отличия заявленного уровня таможенной стоимости от стоимости товаров того же класса или вида, декларируемых иными участниками ВЭД по ФТС России в сопоставимый период времени (копия отчета прилагается). Данные сведения (значительное отклонение заявленного уровня таможенной стоимости от стоимости товаров того же класса или вида, декларируемых в сопоставимый период времени по ФТС России) также подтверждались информацией, полученной с использованием программного средства ИАС "Мониторинг-Анализ".
В соответствии с п. 3 ст. 2 Соглашения от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" (далее - Соглашение), таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
В результате анализа документов и сведений, представленных декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости к таможенному оформлению и по запросу таможенного органа, установлено следующее.
В ходе анализа информации о стоимости приобретения различных видов цветочной продукции, указанной в представленных аукционных листах (средний уровень стоимости всех цветов одного вида в представленных аукционных листах; дополнительные расходы аукциона, указанные на основном листе), а также имеющейся в распоряжении таможенного органа информации о стоимости доставки товаров того же класса или вида из Нидерландов (в соответствии с информацией база данных таможенных органов стоимость доставки товаров того же класса или вида из Нидерландов в сопоставимых количествах в тот же период времени составляет от 2500 до 3500 Евро за одно транспортное средство), установлено, что реализация товара по многим позициям осуществляется Продавцом по цене ниже себестоимости.
Указанные данные могут свидетельствовать о том, что продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено.
Уровень заявленной таможенной стоимости значительно ниже стоимости идентичных и однородных товаров, декларируемых в иных таможенных органах:
По информации, размещенной на сайте компании "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды) (www.duyvenvoord.nl), ООО "Милениум" является официальным представителем продавца в Приволжском регионе России.
В контракте от 25.02.2014 N 01-643/2014, заключенном между ООО "Милениум" и компанией "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды), указано, что товар приобретается в целях удовлетворения потребностей российских компаний, специализирующихся на оптовой торговле и производстве цветочной продукции. Цена приобретаемой продукции устанавливается как дилерская конкретно для данного покупателя согласно установленной договоренности об объемах закупок. Дилер в лице покупателя принимает на себя обязательство по продвижению на рынок и продажу продукции на территории Таможенного союза (пункт 1.3). Цена товара определена продавцом. Продавец может предоставить информацию о ценообразовании на товар после рассмотрения мотивированного письменного запроса покупателя по своему усмотрению (пункт 2.2). Оплата производится в течение 180 дней от даты отгрузки партии товара продавцом (пункт 4.1).
Также в комплекте документов к ДТ имеется перевод письма продавца, согласно которому по договоренности сторон ООО "Милениум" предлагается стать представителем компании в России. Прайс-лист отсутствует, так как уровень цены для ООО "Милениум" как представителя будет существенно отличаться от других получателей; цена товаров должна быть внутренней для обеих организаций. Основными условиями контракта будут удовлетворение потребностей только компаний Таможенного союза, специализирующихся на оптовой торговле цветами, и выполнение основных обязательств, оговоренных в контракте от 25.02.2014 N 01-643/2014.
Кроме того, в ответе компании "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды) на запрос Самарской таможни от 20.03.2014 N 03-02-09/3471 продавец указывает, что контракт от 25.02.2014 N 01-643/2014 является дилерским.
Таким образом, судом признаются обоснованными выводы самарской таможни о сомнениях, что ООО "Милениум" свободно в установлении своих прав и обязанностей на основе данного договора и в определении его условий и имеются признаки несоблюдения декларантом условия применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Соглашения (отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: установлены совместным решением органов Таможенного союза; ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров).
Указанные выше положения контракта и пояснения продавца прямо указывают на то, что контрактная цена товаров для ООО "Милениум" является дилерской и существенно отличается от уровня цен, устанавливаемого для других получателей, что свидетельствует о наличии условий или обязательств, влияющих на цену товаров, и является нарушением пункта 2 статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, согласно которому оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, под которой понимается цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.
Кроме того, ООО "Милениум" использует нетипичный для скоропортящегося товара маршрут транспортировки: Королевство Нидерландов - Чехия - Литва - Россия (представлена только накладная CMR на перевозку из Литвы в Россию). Представленные декларантом аукционные листы не содержат подписей и печатей.
Сведения о производителе товаров ООО "Милениум" в графе 31 ДТ не заявлены. Прайс-листы производителей не представлены (представлены только пояснения продавца).
Согласно пояснениям декларанта (письмо от 13.03.2014 N 136) по взаимной договоренности с компанией "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды) поставляется цветочная продукция в ассортименте класса "стандарт" различного вида исходя из наличия на момент поставки. Формирование поставляемой продукции производится без учета сортности, а только по видам цветов и длине стебля для роз. По контракту от 25.02.2014 N 01-643/2014 поставляются смеси роз, состоящие из следующих сортов: Амстердам, Карусель, Чери О, Циркус, Ангажемент, Форевер Янг, Фридом, Игуана, Лимбо, Мохана, Мови Стар, Свитнесс, Топаз, Вендела, Сноуфлейк, Бейб, Бейб Еллоу, Лидия, Натали, Пинк Флеш, Рубикон, Руби Стар.
В отношении товаров, декларированных в ДТ N 1042060/220415/0005517, сведения о сорте заявлены только по товару N 1 (многолетние растения для открытого грунта), причем на основании письма декларанта от 22.04.2015 N 384 (данные сведения в спецификации и инвойсе не указаны).
По комнатным растениям (товары N N 2-6) сведения о сорте не указаны ни в графе 31 ДТ, ни в коммерческих документах.
Анализ информации, размещенной в сети Интернет, показал, что стоимость комнатных и многолетних растений зависит от их высоты, сорта и диаметра горшка.
Аналогично, цена предложения на товары того же класса или вида на внутреннем рынке РФ (по информации из свободных источников - интернет-сайты компаний, осуществляющих продажу цветочной продукции) зависит от размеров горшков и высоты цветов.
Таким образом, имеется существенное отличие заявляемой стоимости комнатных растений для защищенного грунта и многолетних растений для открытого грунта как от стоимости товаров при продаже товаров того же класса или вида на экспорт в Россию, так и от стоимости данных товаров в стране отправления и на внутреннем рынке России.
Кроме того, установление контрактных цен при продаже комнатных и многолетних растений вне зависимости от их высоты, сорта и диаметра горшка противоречит обычной практике, сложившейся при продаже аналогичных товаров на экспорт в Российскую Федерацию и на внутреннем рынке России. Данные характеристики, в наибольшей степени влияющие на стоимость оцениваемых товаров, в коммерческих документах отсутствуют, в графе 31 ДТ не заявлены.
С учетом изложенного, таможенная стоимость товаров, декларированных в ДТ N 10412060/220415/00054517, и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, что является нарушением пункта 3 статьи 2 Соглашения, пункта 4 статьи 65 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Соответственно, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров обоснованно был отклонен Самарской таможней.
Принимая во внимание, что запрошенные таможенным органом документы и сведения представлены декларантом не в полном объеме, представленные документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, таможенная стоимость товаров, задекларированных в ДТ N 10412060/220415/0005517, была скорректирована на основании пункта 4 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 21 Порядка контроля таможенной стоимости товаров.
В соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее Соглашение) при применении методов определения таможенной стоимости, базирующихся на стоимости сделки с идентичными и однородными товарами (2,3 методы и 6 метод на их основе) должны учитываться следующие условия.
При отнесении товаров к категории идентичных необходимо, чтобы такие товары были одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации (ст. 3 Соглашения).
Однородными товарами считаются товары, не являющиеся идентичными но, состоящие из схожих компонентов, имеющие сходные характеристики и выполняющие те же функции (ст. 3 Соглашения).
При применении 2 и 3 методов определения таможенной стоимости важно, чтобы идентичные или однородные товары были ввезены на таможенную территорию таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, но не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров, продавались на том же коммерческом уровне и по существу в тех же количествах, что и оцениваемые товары, а при необходимости проводится корректировка на значительную разницу в расходах, связанных с перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза (п. 1, 2 ст. 6, 7 соглашения).
В рамках 6 метода таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на таможенной территории Таможенного союза, путем использования тех же методов, допуская гибкость их применения, при этом она не должна определяться на основе: цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на таможенной территории Таможенного союза; системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей; цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза; иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 9 Соглашения; цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны; минимальной таможенной стоимости; произвольной или фиктивной стоимости.
Какие-либо иные ограничения использования стоимости сделки с идентичными или однородными товарами, как то разные условия оплаты, условия поставки, регион нахождения декларанта, характер его деятельности и т.п., действующим законодательством не установлены.
Поэтому корректировка таможенной стоимости товаров в части выбора методов определения таможенной стоимости осуществлена Самарской таможней в строгом соответствии с требованиями Соглашения. Резервный метод определения таможенной стоимости используется когда, имеющаяся информация не отвечает всем критериям применения предыдущих методов, но соответствует общим принципам Соглашения.
Основаниями для поэтапного применения методов определения таможенной стоимости послужили следующие обстоятельства. Метод 2 и 3 (по стоимости сделки с идентичными и однородными товарами) не был применен т. к. в распоряжении Самарской таможни отсутствует информация необходимая для проведения корректировки стоимости, учитывающей различия в количестве товаров, поскольку декларантом не представлены прайс-листы, либо пояснения продавца относительно зависимости стоимости товара от количества закупаемых товаров. Кроме того, в базах данных таможенных органов отсутствуют сведения о поставках идентичных партий цветов (с аналогичными наименованиями, сортами, количеством по каждому наименованию и сорту, а также условиями поставки). Также в распоряжении таможенного органа отсутствовали и декларантом не были представлены документы и сведения, которые позволили бы провести документально подтвержденную корректировку на разницу в расходах, связанных с перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза. Метод 4 (вычитание стоимости) не был применен на основании ст. 8 Соглашения, т. к. имеющиеся в распоряжении таможенного органа источники (сеть Интернет) не позволяет однозначно установить факт заключения сделки купли продажи между лицами, не являющимися взаимосвязанными при реализации товара на таможенной территории Таможенного союза. Сведения о реализации оцениваемых, идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке представленные декларантом не корреспондируют с информацией, размещенной в свободных источниках информации, что указано в обжалуемом решении. Метод 5 (сложения стоимости) на основании ст. 9 Соглашения не мог быть применен, т. к. отсутствуют документально подтвержденные данные о расходах по изготовлению и расходов на производство, а также иные операции, связанные с производством ввозимого товара, данные о сумме прибыли эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же вида и класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта, в связи с тем, что данная информация является коммерческой тайной иностранного лица, предоставляемой только в рамках расследования преступлений.
Таможенная стоимость была определена таможенным органом путем применения резервного метода определения таможенной стоимости (ст. 10 Соглашения) с использованием информации из иных таможенных органов о таможенной стоимости товаров отвечающих критериям однородности, т.е. товаров, не являющихся идентичными но, произведенных в той же стране, состоящих из схожих компонентов, имеющих сходные характеристики и выполняющих те же функции.
Ссылки на использованные источники информации приведены в решении о корректировке таможенной стоимости (указан номер ДТ, и расчет скорректированной таможенной стоимости каждого товара).
Доводы Общества о необоснованности применения таможней шестого метода правомерно отклонены судом.
Порядок корректировки таможенной стоимости утвержден Решением Комиссии Таможенного союза N 376 от 20.09.2010 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" (далее - Решение КТС N 376). В соответствии с п. 3 указанного порядка корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости (далее - ДТС), внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, с применением корректировки декларации на товары (далее - КДТ).
В случае осуществления корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом указывается источник использованных данных.
В соответствии с п. 6. порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением КТС N 376 при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций). Информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов Союза способом, в том числе с использованием сети Интернет.
Для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.
В соответствии с п. 11 Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров, утвержденной приказом ФТС России N 272 от 14.02.2011 (далее - Инструкция) при проведении оценки достоверности заявленной декларантом (таможенным представителем) таможенной стоимости товара уполномоченные должностные лица осуществляют сравнение и анализ заявленной таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией, в том числе с использованием сформированных специальными программными средствами, обеспечивающими применение технологии АКТС, результатов сравнительного анализа сведений о заявленной таможенной стоимости со сведениями, содержащимися в центральной базе данных Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов, в следующем порядке: 1) на основании заявленных декларантом (таможенным представителем) данных рассчитывают таможенную стоимость товара за основную либо дополнительную единицу измерения; 2) обеспечивают выбор источника информации для сравнения таким образом, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественные и технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовали описанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиям сделки с оцениваемыми товарами; при этом таможенный орган выбирает тот источник ценовой информации, который в наибольшей степени отвечает следующим требованиям:
а) наличие точного описания товара: коммерческое наименование товара, описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара;
б) обеспечение максимального возможного подобия сравниваемых товаров, означающее, что при выборе источника информации таможенный орган подбирает для сравнения идентичные товары, затем однородные товары, а при их отсутствии - товары того же класса или вида.
Под товарами того же класса или вида понимаются товары, относящиеся к одной группе или ряду товаров, включая идентичные и однородные товары, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности (пункт 1 статьи 3 Соглашения).
Данные, сформированные специальными программными средствами, обеспечивающими применение технологии АКТС представлены суду в материалы дела - данные ИСС Малахит, автоматически сформированные программным средством при регистрации спорной ДТ. Указанные данные свидетельствуют о значительном отклонении заявленного уровня таможенной стоимости от среднего уровня стоимости товаров того же класса или вида, как за килограмм, так и за дополнительную единицу (штуки).
Материалами дела подтверждается факт отсутствия в рассматриваемой ДТ сведений о фирмах-изготовителях, а также характеристиках товаров, которые влияют на стоимость данного вида товара.
Выбор источника для сравнения осуществлялся должностным лицом таможенного органа на основании информации, представленной непосредственно декларантом и в соответствии с п. 11 Инструкции.
Поэтому корректировка таможенной стоимости товаров в части выбора методов определения таможенной стоимости осуществлена Самарской таможней в строгом соответствии с требованиями Соглашения. Резервный метод определения таможенной стоимости используется когда, имеющаяся информация не отвечает всем критериям применения предыдущих методов, но соответствует общим принципам Соглашения.
Дополнительно в подтверждение обоснованности произведенной Самарской таможней корректировки таможенной стоимости представлены суду сведения о весовых и количественных характеристиках товаров, задекларированных по ДТ, использованным для расчета скорректированной таможенной стоимости, а также информацию об уровне стоимости товаров того же класса или вида, декларируемых по ФТС России (по информации из баз данных таможенных органов).
Из представленных таможней сведений видно, что скорректированная таможенная стоимость всех товаров значительно ниже среднего уровня стоимости по ФТС России. Информация о средних уровнях цен товаров того же класса или вида из баз данных таможенных органов (ИАС "Мониторинг-Анализ") представлена в материалы дела.
Вопреки положениям статьи 65 АПК РФ, заявителем не опровергнуты представленные заинтересованным лицом доказательства.
Принимая во внимание изложенное, судом первой инстанции сделан основанный вывод о том, что оспариваемое решение Самарской таможни о корректировке таможенной стоимости по ДТ N 10412060/220415/0005517 соответствует действующему законодательству, принято в пределах полномочий заинтересованного лица и не нарушает прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
Доводы апелляционной жалобы Общества и дополнений к ней отклоняются арбитражным апелляционным судом.
Документы и сведения, послужившие основанием для принятия обжалуемого решения о корректировке таможенной стоимости товаров, задекларированных по спорной ДТ, основания для отказа в применении первого метода определения таможенной стоимости товаров (метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами), основания для отказа в применении для определения скорректированной таможенной стоимости товаров методов 2-5 определения таможенной стоимости, а также основания применения для определения скорректированной таможенной стоимости спорных товаров метода 6 (резервного), исследовались судом и им дана оценка в обжалуемом решении суда.
Материалы дела указывают на то, что контрактная цена товаров для ООО "Милениум" существенно отличается от уровня цен, устанавливаемого для других получателей, что свидетельствует о наличии условий или обязательств, влияющих на цену товаров, и является нарушением пункта 2 статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, согласно которому оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, под которой понимается цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.
Проведенная дополнительная проверка (запросы таможенного органа и представленные по ним документы) не позволила выяснить обстоятельства, повлиявшие на формирование столь низкой цены товара и причины ее отличия от стоимости идентичных и однородных товаров. Также не были устранены и указанные выше противоречия. В соответствии с нормами таможенного законодательства (п. 4 ст. 69 Таможенного кодекса таможенного союза) если представленные декларантом по результатам дополнительной проверки документы не устраняют основания для ее проведения, то таможенный орган принимает решение о корректировки таможенной стоимости. Данная норма также корреспондирует с положениями п. 4 ст. 65, которая определяет необходимость использования при расчете таможенной стоимости достоверной, непротиворечивой, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. В рассматриваемом случае имеются лишь пояснения декларанта о наличии особых условий формирования цены и не представлены документы, характеризующие эти условия и позволяющие оценить применимость цены, фактически уплаченной для целей таможенной оценки и использования 1 метода.
С учетом изложенного, таможенная стоимость товаров декларированных в ДТ N 10412060/220415/0005517, и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, что является нарушением пункта 3 статьи 2 Соглашения, пункта 4 статьи 65 Таможенного кодекса Таможенного союза. Соответственно, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров неприменим.
Принимая во внимание, что запрошенные таможенным органом документы и сведения представлены декларантом не в полном объеме, представленные документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, таможенная стоимость товаров, задекларированных в ДТ N 10412060/220415/0005517, была скорректирована на основании пункта 4 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 21 Порядка контроля таможенной стоимости товаров.
Основаниями для поэтапного применения методов определения таможенной стоимости, как указывает таможенный орган, послужили следующие обстоятельства.
Метод 2 и 3 (по стоимости сделки с идентичными и однородными товарами) не был применен т. к. в распоряжении Самарской таможни отсутствует информация необходимая для проведения корректировки стоимости, учитывающей различия в количестве товаров, поскольку декларантом не представлены прайс-листы, либо пояснения продавца относительно зависимости стоимости товара от количества закупаемых товаров. Кроме того, в базах данных таможенных органов отсутствуют сведения о поставках идентичных партий цветов (с аналогичными наименованиями, сортами, количеством по каждому наименованию и сорту, а также условиями поставки). Также в распоряжении таможенного органа отсутствовали и декларантом не были представлены документы и сведения, которые позволили бы провести документально подтвержденную корректировку на разницу в расходах, связанных с перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза.
Метод 4 (вычитание стоимости) не был применен на основании ст. 8 Соглашения, т. к. имеющиеся в распоряжении таможенного органа источники (сеть Интернет) не позволяет однозначно установить факт заключения сделки купли продажи между лицами, не являющимися взаимосвязанными при реализации товара на таможенной территории Таможенного союза. Сведения о реализации оцениваемых, идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке представленные декларантом не корреспондируют с информацией, размещенной в свободных источниках информации, что указано в обжалуемом решении Самарской таможни о корректировке таможенной стоимости товаров.
Метод 5 (сложения стоимости) на основании ст. 9 Соглашения не мог быть применен, т. к. отсутствуют документально подтвержденные данные о расходах по изготовлению и расходов на производство, а также иные операции, связанные с производством ввозимого товара, данные о сумме прибыли эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же вида и класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта, в связи с тем, что данная информация является коммерческой тайной иностранного лица, предоставляемой только в рамках расследования преступлений.
Таможенная стоимость была определена таможенным органом путем применения резервного метода определения таможенной стоимости (ст. 10 Соглашения) с использованием информации из иных таможенных органов о таможенной стоимости товаров, отвечающих критериям однородности, т.е. товаров, не являющихся идентичными, но произведенных в той же стране, состоящих из схожих компонентов, имеющих сходные характеристики и выполняющих те же функции.
Ссылки на использованные источники информации приведены в решении о корректировке таможенной стоимости (указан номер ДТ, и расчет скорректированной таможенной стоимости каждого товара). Кроме того, в материалы дела Самарской таможней представлены сведения из всех ДТ, использованных в качестве источников информации для расчета скорректированной таможенной стоимости товаров по спорной ДТ. Указанные сведения исследовались судом.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и сделанных им выводов и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм права и согласуются с позицией, изложенной в судебных актах судов первой и апелляционной инстанций по делу А55-23616/2015, в котором участвовали те же лица, что и в настоящем деле.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, не установлено.
Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Расходы по государственной пошлине, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации следует отнести на подателя жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ОДИННАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 18.05.2016 N 11АП-4473/2016 ПО ДЕЛУ N А55-26380/2015
Разделы:Таможенная стоимость; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 мая 2016 г. по делу N А55-26380/2015
Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2016 года
Постановление в полном объеме изготовлено 18 мая 2016 года
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Поповой Е.Г., судей Драгоценновой И.С., Филипповой Е.Г.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Кислицыной А.В.,
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Милениум" - представителя Седелкиной А.В. (доверенность от 10.08.2015),
от Самарской таможни Приволжского таможенного управления Федеральной таможенной службы Российской Федерации - представителей Михалевой Н.А. (доверенность N 01-08-10/15897 от 21.12.2015), Вашурина С.Н. (доверенность N 01-08-10/587 от 19.01.2016),
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Милениум"
на решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 (судья Матюхина Т.М.),
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Милениум" (ОГРН 1116320008540, ИНН 6321269269), Самарская область, г. Самара,
к Самарской таможне Приволжского таможенного управления Федеральной таможенной службы Российской Федерации, Самарская область, г. Самара,
о признании незаконным решения о корректировке таможенной стоимости и обязании возвратить сумму излишне уплаченных таможенных платежей,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Миллениум" (далее - заявитель, общество) обратилось в суд к Самарской таможне Приволжского таможенного управления Федеральной таможенной службы Российской Федерации с заявлением о признании незаконным решения о корректировке таможенной стоимости товаров по ДТ N 10412060/220415/0005517 на сумму 43 516,58 руб. и об обязании возвратить сумму излишне уплаченных платежей в сумме 43 516,58 рублей.
Решением Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года в удовлетворении заявленных требований было отказано.
В апелляционной жалобе заявитель, с учетом дополнений к апелляционной жалобе от 10.05.2016, просит суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований в полном объеме. Податель жалобы ссылается на наличие оснований, предусмотренных ч. 1 ст. 270 АПК РФ, для отмены обжалуемого судебного акта. Общество указывает на незаконность оспариваемого решения таможенного органа, полагая, что ответчик не доказал наличие оснований, исключающих применение первого метода определения таможенной стоимости товара, тогда как, по мнению заявителя, им представлены все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения первого метода.
В материалы дела поступил отзыв таможенного органа на апелляционную жалобу общества, в котором таможенный орган просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу поддержала, просила ее удовлетворить.
Представители таможенного органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, просили суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 оставить без изменения.
Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Из материалов дела следует, что ООО "Миллениум" ввезло из Нидерландов в рамках контракта N 01-643/2014 от 25.02.2014, заключенного с компанией "B.J.VAN DUYVENVOORDE & ZN.B.V" (Нидерланды) на условиях CPT- Тольятти и оформило по ДТ N 10412060/220415/0005517 следующие товары (цветочная продукция):
Товар N 1: Juniperus (Можжевельник) - сорт: компреса. андора, блю стар, товарный знак: не имеет, количество 86 шт. 2. PICEA (ель) - сорт: инверса, реиеиес, пикколо, товарный знак: не имеет, количество 36 шт. 3 THUJA ORIENT'ALIS (туя)- сорт: Колумна, европа голд, зебрина, еллоу рибон, ТОВАРНЫЙ ЗНАК: не имеет, количество: 92 шт. 4. Petunia (петунья)- петунья для высадки в открытый грунт (морт-луо микс-красный, белый, оранжевый, голубой). Расположены в пластмассовых палетках на металлических тележках, товарный знак: не имеет, количество 38786 шт. (заявленная таможенная стоимость товара 2028,00 рублей РФ. код ТН ВЭД ЕАЭС 0602905000, вес нетто 3524 кг, страна происхождения - Германия).
Товар N 2: 16 Cambria. 6 Dendrobium, 436 Phalaenopsis. орхидея, находящиеся а состоянии цветения, для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной корневой системой, выращенные искусственным путем) в горшках с торфом, класс "СТАНДАРТ", на пластиковых плетках, на стеллажах весом 61 КГ товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 458 шт. (заявленная таможенная стоимость товара - 7448,24 руб. РФ, код ГН ВЭД ЕАЭС 0601203000, вес нетто 193 кг страна происхождения - Германия).
Товар N 3: 140 Anthurium, 4 Bacopa, 2. 64 Begonia, 24 Bougainvillea, 34 Campanula, 455 Chrysanthemum, 12 Citroforlunella, 10 Clematis, 18 Clivia, 6 Columnea, 16 Crossandra, 61 Celumcn, 36 Diantus 18 Erica, 18 Fuchsia. 38 Gardenia, 68 Gerbera, 111 Guzmama, 12 Gyriura, 28 Hibiscus, 40 Hyacinthus. 28 Hydrangea, 6 Jasminum, 298 Kalanchoe, I8 Mammillaria, 4 Medinilla, 8 Nerium, 24 Osteopermum, 8 Passiflora, 68 Pelargonium, 16 Primula. Цветущие растения о бутонами и цветками для защищенного грунта с защищенной корневой системой, выращенные искусственным путем, в горшках с торфом, класс "СТАНДАРТ", на пластиковых палетках, на стеллажах, весом 639 кг, товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 2636 шт. (заявленная таможенная стоимость товара 1295.76 руб. РФ код. ТН ВЭД ЕАЭС 0602909100. вес нетто 1386 кг, страна происхождения - Германия).
Товар N 4: W Aglaonema, 22 Alocasia, 20 Asparagus, W Beaucarnea, 11 Bonsai, 148 Cactus, 55 Calathea, 6 Castanospermurn, 60 Chamaecyparis, 10 Chamaedorea, 30 Chlorophytum, 53 Codiaeum, 71 Coniferen, 10 Cordyline, 74 Crassula, 7 Cupressus, 8 Cyperus, 46 DiefTenbachia, 36 Dionaea, 174 Dracaena, 20 Echeveria, 30 Echinocactus, 12 Fatsia, 263 Ficus, 63 Fittonia, 625 Fragaria, 20 Gymnocalicium, 32 Hedera, 22 Maranta, 11 Monstera, 10 Musa, 20 Myrtus, 10 Nephrolepis. 3 Pachira, 20 Peperomia, 4 Philodendron. 4 Phoenix, 469 Plants. 5 Polyscias, 8 Rosmarinus, 106 SchefTlera, 36 SelagineIla, 24 Sempervivum, 15 Soleirolia, 54 Succulenten, STaxus, 6 Tradescancia, 16 Yucca, 164 Zamioculcas, "GR1N PLANTS". Зеленые растения без бутонов и цветков для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной корневой системой выращенные искусственным путем) в, горшках с торфом, класс "Стандарт", на пластик. Палетках, на стеллажах весом 639 кг, Товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 2938 шт., (заявленная таможенная стоимость товара - 1318,50 руб. РФ. код ТН ВЭД ЕАЭС 0602909900, вес нетто 1410 кг, страна происхождения - Германия).
Товар N 5: "RHODODENDRON PLANTS", RHODODENDRON непривитой, находящийся в состоянии цветения для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной коревой системой, выращенные искусственным путем) в горшках с торфом, класс "Стандарт", на пластиковых палетках, на стеллаже весом 51 кг 1. RHODODENDRON, непривитой, товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество 68 шт. (заявленная таможенная стоимость товара - 75,60 руб. РФ, код ТН ВЭД ЕАЭС 0602300000, вес нетто 81 кг страна происхождения - Германия).
Товар N 6: "ROSE PLANTS". розы, находящиеся в состоянии цветения для защищенного грунта (комнатные растения с защищенной коревой системой, выращенные искусственным путем) в горшках с торфом, непривитые, класс "Стандарт", на пластиковых палетках, на стеллажах весом 102 кг, 1. ROSE PLANTS, товарный знак: не имеет, артикул: не установлен, количество: 558 шт. (заявленная таможенная стоимость товара - 233 руб. РФ, код ТН ВЭД ЕАЭС 0602400000, вес нетто 424 кг, страна происхождения - Германия).
Общая стоимость по ДТ 5383,72 Евро, заявленная страна отправления - Нидерланды.
Таможенная стоимость заявлена декларантом по 1 методу (по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами), предусмотренному ст. 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее Соглашение).
В подтверждение заявленной таможенной стоимости при подаче таможенной декларации представлены в формализованном электронном виде следующие документы: учредительные документы; контракт N 01-643/2014 от 25.02.2014, дополнительное соглашение N A0380/VOLGA от 21.04.2015 к контракту; транспортная накладная AZ1906467 от 22.04.2015, составленная в Вильнюсе; книжка МДП AX77679628; инвойс N A0380/VOLGA от 21.04.2015; упаковочный лист к инвойсу N A0380/VOLGA от 21.04.2015 (в бинарном виде); письмо декларанта по виду и состоянию упаковки товара; письмо продавца об отсутствии прайс-листа; письмо декларанта по сортности роз, ввозимых в рамках контракта.
В ходе декларирования товаров по ДТ 10412060/220415/0005517 программным средством в автоматическом режиме был выявлен, среди прочих, профиль риска N 11/10000/25062013/03254 (отчет о применении/неприменении профилей риска прилагается), предусматривающий применение меры с кодом "615" по минимизации профиля риска. Данный отчет был направлен декларанту (таможенному представителю) в электронном виде (информация о направлении отчета в программном средстве таможенного органа прилагается).
Самарской таможней в установленном порядке было вынесено решение о назначении дополнительной проверки.
У декларанта были запрошены дополнительные документы и сведения в соответствии со ст. 98 Таможенного кодекса Таможенного союза:
- - Заверенная копия экспортной таможенной декларации страны отправления и ее перевод;
- - Заверенная копия письма о невозможности представления прайс-листа производителя ввозимых (ввезенных) товаров;
- - Сведения, разъясняющие основания предоставления продавцом скидок покупателю на конкретную партию товара, их величину, если они предоставлялись;
- - Сведения из нейтральных источников информации в отношении стоимости в стране экспорта товаров идентичных или однородных оцениваемым;
- - Бухгалтерские документы о постановке товаров на учет в (том числе по предыдущим поставкам); выписки из главной книги, счетов бухгалтерского учета, кассовой книги, журнала счетов фактур, сведения о реализации ранее оформленных товаров;
- - Данные о характеристиках, влияющих на стоимость товара;
- - Пояснения по стоимости ввозимых (ввезенных) товаров в разрезе торговых марок, сортов, артикулов;
- - Договор реализации ввозимых товаров на внутреннем рынке Российской Федерации, счета-фактуры к нему, расчет цены реализации ввезенного товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
- - Банковские платежные документы по оплате счетов-фактур, платежные поручения с отметками банка, выписка из лицевого счета с указанием номера контракта, паспорта сделки, счета покупателя и продавца, документы, позволяющие идентифицировать платежи с ввезенными товарами;
- - Документы, подтверждающие стоимость транспортировки товаров (справки транспортных организаций, расчет стоимости перевозок, тарифы и т.п.);
- - Оферты, заказы, прайс-листы продавцов оцениваемых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида, аукционные листы;
- - Заверенная копия договора купли-продажи, действующих приложений, дополнений, изменений, спецификаций к представленному контракту;
- - Иные документы подтверждающие заявленную таможенную стоимость.
В связи с невозможностью предоставления всех запрошенных таможенным органом документов до выпуска декларации товар был выпущен согласно п. 2 ст. 69 Таможенного кодекса таможенного союза под обеспечение уплаты таможенных платежей. Срок предоставления документов был установлен до 22.06.2015 г.
По результатам дополнительной проверки полученных от декларанта документов и пояснений Таможней 23.07.2015 года принято решение о корректировке таможенной стоимости товаров по ДТ N 5517, обоснованное представлением недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров, и применила резервный метод определения таможенной стоимости на основе информации стоимости товара того же класса или вида в соответствии со статьей 10 Соглашения.
Не согласившись с вынесенным решением Таможни от 23.07.2015 года, Общество обратилось в суд с рассматриваемыми в рамках настоящего дела требованиями.
При принятии судебного акта, арбитражный суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 190 ТК ТС таможенная декларация подается декларантом или таможенным представителем таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза регистрировать таможенные декларации.
Согласно п. 7 данной статьи с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.
В соответствии с п. 2 ст. 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов. В силу п. 3 данной статьи сведения, указанные в пункте 2 настоящей статьи, заявляются в декларации таможенной стоимости и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.
Согласно п. 4. ст. 65 ТК ТС заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Пунктом 5 данной статьи установлено, что декларант либо таможенный представитель, действующий от имени и по поручению декларанта, несет ответственность за указание в декларации таможенной стоимости недостоверных сведений и неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 настоящего Кодекса, в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.
Из п. 1 ст. 69 ТК ТС следует, что в случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку в соответствии с Кодексом, срок и порядок проведения которой устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 N 96 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров, вводимых на таможенную территорию Таможенного союза", стоимость сделки с ввозимыми товарами не может считаться документально подтвержденной, количественно определенной и достоверной, если декларант не представил доказательства заключения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме или содержащаяся в такой сделке информация о цене не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара либо имеются доказательства ее недостоверности, а также если отсутствуют иные сведения, имеющие отношение к определению стоимости сделки в смысле приведенных норм Соглашения.
Признаки недостоверности сведений о цене сделки, на основании которой приобретен товар, могут проявляться, в частности, в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов.
Порядок контроля таможенной стоимости товаров (далее Порядок) установлен Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров".
В соответствии с п. 11 Порядка если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные при таможенном декларировании товаров сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, то таможенный орган проводит дополнительную проверку. Признаками недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров могут, в частности, являться выявленные с использованием СУР риски недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.
В соответствии с ч. 1 ст. 128 Таможенного кодекса Таможенного союза таможенные органы применяют систему управления рисками для определения товаров, транспортных средств международной перевозки, документов и лиц, подлежащих таможенному контролю, форм таможенного контроля, применяемых к таким товарам, транспортным средствам международной перевозки, документам и лицам, а также степени проведения таможенного контроля. Стратегия и тактика применения системы управления рисками определяется законодательством государств - членов таможенного союза.
Согласно ч. 2 ст. 162 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" стратегию и тактику применения системы управления рисками, порядок сбора и обработки информации, проведения анализа и оценки рисков, разработки и реализации мер по управлению рисками определяет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела. В соответствии с временной инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при реализации системы управления рисками, утвержденной Приказом ФТС России N 778 от 24 апреля 2014 года риски, содержащиеся в автоматических профилях рисков, выявляются в таможенных органах с применением специальных программных средств (п. 87). При выявлении при совершении таможенных операций рисков, содержащихся в профилях рисков, в том числе в срочных профилях рисков, должностные лица таможенных органов применяют меры по минимизации рисков (п. 92).
В соответствии с примечанием к мере по минимизации профиля риска с кодом "615" по указанному профилю риска в случае отсутствия в представленных к таможенному оформлению документах, а также, если их запрос не противоречит условиям внешнеторговой сделки, должны быть затребованы: 1) прайс-листы производителя ввозимых товаров; 2) экспортная таможенная декларация страны отправления; 3) бухгалтерские документы об оприходовании товаров (по предыдущим поставкам идентичных товаров в рамках одного контракта).
В комплекте документов представленных при декларировании товаров по рассматриваемой ДТ отсутствовали указанные документы, что и послужило одним из оснований назначения дополнительной проверки, наряду с иными признаками заявления недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров.
Помимо выявленных с использованием СУР рисков недостоверного декларирования, программным средством таможенного органа в автоматическом режиме также был выявлен факт значительного отличия заявленного уровня таможенной стоимости от стоимости товаров того же класса или вида, декларируемых иными участниками ВЭД по ФТС России в сопоставимый период времени (копия отчета прилагается). Данные сведения (значительное отклонение заявленного уровня таможенной стоимости от стоимости товаров того же класса или вида, декларируемых в сопоставимый период времени по ФТС России) также подтверждались информацией, полученной с использованием программного средства ИАС "Мониторинг-Анализ".
В соответствии с п. 3 ст. 2 Соглашения от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза" (далее - Соглашение), таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
В результате анализа документов и сведений, представленных декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости к таможенному оформлению и по запросу таможенного органа, установлено следующее.
В ходе анализа информации о стоимости приобретения различных видов цветочной продукции, указанной в представленных аукционных листах (средний уровень стоимости всех цветов одного вида в представленных аукционных листах; дополнительные расходы аукциона, указанные на основном листе), а также имеющейся в распоряжении таможенного органа информации о стоимости доставки товаров того же класса или вида из Нидерландов (в соответствии с информацией база данных таможенных органов стоимость доставки товаров того же класса или вида из Нидерландов в сопоставимых количествах в тот же период времени составляет от 2500 до 3500 Евро за одно транспортное средство), установлено, что реализация товара по многим позициям осуществляется Продавцом по цене ниже себестоимости.
Указанные данные могут свидетельствовать о том, что продажа товаров или их цена зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено.
Уровень заявленной таможенной стоимости значительно ниже стоимости идентичных и однородных товаров, декларируемых в иных таможенных органах:
По информации, размещенной на сайте компании "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды) (www.duyvenvoord.nl), ООО "Милениум" является официальным представителем продавца в Приволжском регионе России.
В контракте от 25.02.2014 N 01-643/2014, заключенном между ООО "Милениум" и компанией "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды), указано, что товар приобретается в целях удовлетворения потребностей российских компаний, специализирующихся на оптовой торговле и производстве цветочной продукции. Цена приобретаемой продукции устанавливается как дилерская конкретно для данного покупателя согласно установленной договоренности об объемах закупок. Дилер в лице покупателя принимает на себя обязательство по продвижению на рынок и продажу продукции на территории Таможенного союза (пункт 1.3). Цена товара определена продавцом. Продавец может предоставить информацию о ценообразовании на товар после рассмотрения мотивированного письменного запроса покупателя по своему усмотрению (пункт 2.2). Оплата производится в течение 180 дней от даты отгрузки партии товара продавцом (пункт 4.1).
Также в комплекте документов к ДТ имеется перевод письма продавца, согласно которому по договоренности сторон ООО "Милениум" предлагается стать представителем компании в России. Прайс-лист отсутствует, так как уровень цены для ООО "Милениум" как представителя будет существенно отличаться от других получателей; цена товаров должна быть внутренней для обеих организаций. Основными условиями контракта будут удовлетворение потребностей только компаний Таможенного союза, специализирующихся на оптовой торговле цветами, и выполнение основных обязательств, оговоренных в контракте от 25.02.2014 N 01-643/2014.
Кроме того, в ответе компании "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды) на запрос Самарской таможни от 20.03.2014 N 03-02-09/3471 продавец указывает, что контракт от 25.02.2014 N 01-643/2014 является дилерским.
Таким образом, судом признаются обоснованными выводы самарской таможни о сомнениях, что ООО "Милениум" свободно в установлении своих прав и обязанностей на основе данного договора и в определении его условий и имеются признаки несоблюдения декларантом условия применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 4 Соглашения (отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: установлены совместным решением органов Таможенного союза; ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость товаров).
Указанные выше положения контракта и пояснения продавца прямо указывают на то, что контрактная цена товаров для ООО "Милениум" является дилерской и существенно отличается от уровня цен, устанавливаемого для других получателей, что свидетельствует о наличии условий или обязательств, влияющих на цену товаров, и является нарушением пункта 2 статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, согласно которому оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, под которой понимается цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.
Кроме того, ООО "Милениум" использует нетипичный для скоропортящегося товара маршрут транспортировки: Королевство Нидерландов - Чехия - Литва - Россия (представлена только накладная CMR на перевозку из Литвы в Россию). Представленные декларантом аукционные листы не содержат подписей и печатей.
Сведения о производителе товаров ООО "Милениум" в графе 31 ДТ не заявлены. Прайс-листы производителей не представлены (представлены только пояснения продавца).
Согласно пояснениям декларанта (письмо от 13.03.2014 N 136) по взаимной договоренности с компанией "B.J. Van Duyvenvoorde & ZN.B.V" (Нидерланды) поставляется цветочная продукция в ассортименте класса "стандарт" различного вида исходя из наличия на момент поставки. Формирование поставляемой продукции производится без учета сортности, а только по видам цветов и длине стебля для роз. По контракту от 25.02.2014 N 01-643/2014 поставляются смеси роз, состоящие из следующих сортов: Амстердам, Карусель, Чери О, Циркус, Ангажемент, Форевер Янг, Фридом, Игуана, Лимбо, Мохана, Мови Стар, Свитнесс, Топаз, Вендела, Сноуфлейк, Бейб, Бейб Еллоу, Лидия, Натали, Пинк Флеш, Рубикон, Руби Стар.
В отношении товаров, декларированных в ДТ N 1042060/220415/0005517, сведения о сорте заявлены только по товару N 1 (многолетние растения для открытого грунта), причем на основании письма декларанта от 22.04.2015 N 384 (данные сведения в спецификации и инвойсе не указаны).
По комнатным растениям (товары N N 2-6) сведения о сорте не указаны ни в графе 31 ДТ, ни в коммерческих документах.
Анализ информации, размещенной в сети Интернет, показал, что стоимость комнатных и многолетних растений зависит от их высоты, сорта и диаметра горшка.
Аналогично, цена предложения на товары того же класса или вида на внутреннем рынке РФ (по информации из свободных источников - интернет-сайты компаний, осуществляющих продажу цветочной продукции) зависит от размеров горшков и высоты цветов.
Таким образом, имеется существенное отличие заявляемой стоимости комнатных растений для защищенного грунта и многолетних растений для открытого грунта как от стоимости товаров при продаже товаров того же класса или вида на экспорт в Россию, так и от стоимости данных товаров в стране отправления и на внутреннем рынке России.
Кроме того, установление контрактных цен при продаже комнатных и многолетних растений вне зависимости от их высоты, сорта и диаметра горшка противоречит обычной практике, сложившейся при продаже аналогичных товаров на экспорт в Российскую Федерацию и на внутреннем рынке России. Данные характеристики, в наибольшей степени влияющие на стоимость оцениваемых товаров, в коммерческих документах отсутствуют, в графе 31 ДТ не заявлены.
С учетом изложенного, таможенная стоимость товаров, декларированных в ДТ N 10412060/220415/00054517, и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, что является нарушением пункта 3 статьи 2 Соглашения, пункта 4 статьи 65 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Соответственно, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров обоснованно был отклонен Самарской таможней.
Принимая во внимание, что запрошенные таможенным органом документы и сведения представлены декларантом не в полном объеме, представленные документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, таможенная стоимость товаров, задекларированных в ДТ N 10412060/220415/0005517, была скорректирована на основании пункта 4 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 21 Порядка контроля таможенной стоимости товаров.
В соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее Соглашение) при применении методов определения таможенной стоимости, базирующихся на стоимости сделки с идентичными и однородными товарами (2,3 методы и 6 метод на их основе) должны учитываться следующие условия.
При отнесении товаров к категории идентичных необходимо, чтобы такие товары были одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации (ст. 3 Соглашения).
Однородными товарами считаются товары, не являющиеся идентичными но, состоящие из схожих компонентов, имеющие сходные характеристики и выполняющие те же функции (ст. 3 Соглашения).
При применении 2 и 3 методов определения таможенной стоимости важно, чтобы идентичные или однородные товары были ввезены на таможенную территорию таможенного союза в тот же или соответствующий ему период времени, но не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров, продавались на том же коммерческом уровне и по существу в тех же количествах, что и оцениваемые товары, а при необходимости проводится корректировка на значительную разницу в расходах, связанных с перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза (п. 1, 2 ст. 6, 7 соглашения).
В рамках 6 метода таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на таможенной территории Таможенного союза, путем использования тех же методов, допуская гибкость их применения, при этом она не должна определяться на основе: цены на товары на внутреннем рынке таможенного союза, произведенные на таможенной территории Таможенного союза; системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей; цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза; иных расходов, нежели расходы, включенные в расчетную стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии со статьей 9 Соглашения; цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны; минимальной таможенной стоимости; произвольной или фиктивной стоимости.
Какие-либо иные ограничения использования стоимости сделки с идентичными или однородными товарами, как то разные условия оплаты, условия поставки, регион нахождения декларанта, характер его деятельности и т.п., действующим законодательством не установлены.
Поэтому корректировка таможенной стоимости товаров в части выбора методов определения таможенной стоимости осуществлена Самарской таможней в строгом соответствии с требованиями Соглашения. Резервный метод определения таможенной стоимости используется когда, имеющаяся информация не отвечает всем критериям применения предыдущих методов, но соответствует общим принципам Соглашения.
Основаниями для поэтапного применения методов определения таможенной стоимости послужили следующие обстоятельства. Метод 2 и 3 (по стоимости сделки с идентичными и однородными товарами) не был применен т. к. в распоряжении Самарской таможни отсутствует информация необходимая для проведения корректировки стоимости, учитывающей различия в количестве товаров, поскольку декларантом не представлены прайс-листы, либо пояснения продавца относительно зависимости стоимости товара от количества закупаемых товаров. Кроме того, в базах данных таможенных органов отсутствуют сведения о поставках идентичных партий цветов (с аналогичными наименованиями, сортами, количеством по каждому наименованию и сорту, а также условиями поставки). Также в распоряжении таможенного органа отсутствовали и декларантом не были представлены документы и сведения, которые позволили бы провести документально подтвержденную корректировку на разницу в расходах, связанных с перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза. Метод 4 (вычитание стоимости) не был применен на основании ст. 8 Соглашения, т. к. имеющиеся в распоряжении таможенного органа источники (сеть Интернет) не позволяет однозначно установить факт заключения сделки купли продажи между лицами, не являющимися взаимосвязанными при реализации товара на таможенной территории Таможенного союза. Сведения о реализации оцениваемых, идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке представленные декларантом не корреспондируют с информацией, размещенной в свободных источниках информации, что указано в обжалуемом решении. Метод 5 (сложения стоимости) на основании ст. 9 Соглашения не мог быть применен, т. к. отсутствуют документально подтвержденные данные о расходах по изготовлению и расходов на производство, а также иные операции, связанные с производством ввозимого товара, данные о сумме прибыли эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же вида и класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта, в связи с тем, что данная информация является коммерческой тайной иностранного лица, предоставляемой только в рамках расследования преступлений.
Таможенная стоимость была определена таможенным органом путем применения резервного метода определения таможенной стоимости (ст. 10 Соглашения) с использованием информации из иных таможенных органов о таможенной стоимости товаров отвечающих критериям однородности, т.е. товаров, не являющихся идентичными но, произведенных в той же стране, состоящих из схожих компонентов, имеющих сходные характеристики и выполняющих те же функции.
Ссылки на использованные источники информации приведены в решении о корректировке таможенной стоимости (указан номер ДТ, и расчет скорректированной таможенной стоимости каждого товара).
Доводы Общества о необоснованности применения таможней шестого метода правомерно отклонены судом.
Порядок корректировки таможенной стоимости утвержден Решением Комиссии Таможенного союза N 376 от 20.09.2010 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" (далее - Решение КТС N 376). В соответствии с п. 3 указанного порядка корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости (далее - ДТС), внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, с применением корректировки декларации на товары (далее - КДТ).
В случае осуществления корректировки таможенной стоимости товаров таможенным органом указывается источник использованных данных.
В соответствии с п. 6. порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением КТС N 376 при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, ввозимыми при сопоставимых условиях, полученная в том числе с использованием программных средств таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций). Информация может быть получена таможенным органом любым не запрещенным законодательством государств - членов Союза способом, в том числе с использованием сети Интернет.
Для достижения объективности результатов контроля должна использоваться информация, которая имеет максимально возможный сопоставимый вид с условиями анализируемой сделки.
В соответствии с п. 11 Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров, утвержденной приказом ФТС России N 272 от 14.02.2011 (далее - Инструкция) при проведении оценки достоверности заявленной декларантом (таможенным представителем) таможенной стоимости товара уполномоченные должностные лица осуществляют сравнение и анализ заявленной таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией, в том числе с использованием сформированных специальными программными средствами, обеспечивающими применение технологии АКТС, результатов сравнительного анализа сведений о заявленной таможенной стоимости со сведениями, содержащимися в центральной базе данных Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов, в следующем порядке: 1) на основании заявленных декларантом (таможенным представителем) данных рассчитывают таможенную стоимость товара за основную либо дополнительную единицу измерения; 2) обеспечивают выбор источника информации для сравнения таким образом, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественные и технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовали описанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиям сделки с оцениваемыми товарами; при этом таможенный орган выбирает тот источник ценовой информации, который в наибольшей степени отвечает следующим требованиям:
а) наличие точного описания товара: коммерческое наименование товара, описание на ассортиментном уровне, сведения о фирме-изготовителе, материал, технические параметры и прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара;
б) обеспечение максимального возможного подобия сравниваемых товаров, означающее, что при выборе источника информации таможенный орган подбирает для сравнения идентичные товары, затем однородные товары, а при их отсутствии - товары того же класса или вида.
Под товарами того же класса или вида понимаются товары, относящиеся к одной группе или ряду товаров, включая идентичные и однородные товары, изготовление которых относится к соответствующему виду экономической деятельности (пункт 1 статьи 3 Соглашения).
Данные, сформированные специальными программными средствами, обеспечивающими применение технологии АКТС представлены суду в материалы дела - данные ИСС Малахит, автоматически сформированные программным средством при регистрации спорной ДТ. Указанные данные свидетельствуют о значительном отклонении заявленного уровня таможенной стоимости от среднего уровня стоимости товаров того же класса или вида, как за килограмм, так и за дополнительную единицу (штуки).
Материалами дела подтверждается факт отсутствия в рассматриваемой ДТ сведений о фирмах-изготовителях, а также характеристиках товаров, которые влияют на стоимость данного вида товара.
Выбор источника для сравнения осуществлялся должностным лицом таможенного органа на основании информации, представленной непосредственно декларантом и в соответствии с п. 11 Инструкции.
Поэтому корректировка таможенной стоимости товаров в части выбора методов определения таможенной стоимости осуществлена Самарской таможней в строгом соответствии с требованиями Соглашения. Резервный метод определения таможенной стоимости используется когда, имеющаяся информация не отвечает всем критериям применения предыдущих методов, но соответствует общим принципам Соглашения.
Дополнительно в подтверждение обоснованности произведенной Самарской таможней корректировки таможенной стоимости представлены суду сведения о весовых и количественных характеристиках товаров, задекларированных по ДТ, использованным для расчета скорректированной таможенной стоимости, а также информацию об уровне стоимости товаров того же класса или вида, декларируемых по ФТС России (по информации из баз данных таможенных органов).
Из представленных таможней сведений видно, что скорректированная таможенная стоимость всех товаров значительно ниже среднего уровня стоимости по ФТС России. Информация о средних уровнях цен товаров того же класса или вида из баз данных таможенных органов (ИАС "Мониторинг-Анализ") представлена в материалы дела.
Вопреки положениям статьи 65 АПК РФ, заявителем не опровергнуты представленные заинтересованным лицом доказательства.
Принимая во внимание изложенное, судом первой инстанции сделан основанный вывод о том, что оспариваемое решение Самарской таможни о корректировке таможенной стоимости по ДТ N 10412060/220415/0005517 соответствует действующему законодательству, принято в пределах полномочий заинтересованного лица и не нарушает прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
Доводы апелляционной жалобы Общества и дополнений к ней отклоняются арбитражным апелляционным судом.
Документы и сведения, послужившие основанием для принятия обжалуемого решения о корректировке таможенной стоимости товаров, задекларированных по спорной ДТ, основания для отказа в применении первого метода определения таможенной стоимости товаров (метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами), основания для отказа в применении для определения скорректированной таможенной стоимости товаров методов 2-5 определения таможенной стоимости, а также основания применения для определения скорректированной таможенной стоимости спорных товаров метода 6 (резервного), исследовались судом и им дана оценка в обжалуемом решении суда.
Материалы дела указывают на то, что контрактная цена товаров для ООО "Милениум" существенно отличается от уровня цен, устанавливаемого для других получателей, что свидетельствует о наличии условий или обязательств, влияющих на цену товаров, и является нарушением пункта 2 статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, согласно которому оценка ввезенного товара для таможенных целей должна основываться на действительной стоимости ввезенного товара, под которой понимается цена, по которой во время и в месте, определенных законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продается или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции.
Проведенная дополнительная проверка (запросы таможенного органа и представленные по ним документы) не позволила выяснить обстоятельства, повлиявшие на формирование столь низкой цены товара и причины ее отличия от стоимости идентичных и однородных товаров. Также не были устранены и указанные выше противоречия. В соответствии с нормами таможенного законодательства (п. 4 ст. 69 Таможенного кодекса таможенного союза) если представленные декларантом по результатам дополнительной проверки документы не устраняют основания для ее проведения, то таможенный орган принимает решение о корректировки таможенной стоимости. Данная норма также корреспондирует с положениями п. 4 ст. 65, которая определяет необходимость использования при расчете таможенной стоимости достоверной, непротиворечивой, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. В рассматриваемом случае имеются лишь пояснения декларанта о наличии особых условий формирования цены и не представлены документы, характеризующие эти условия и позволяющие оценить применимость цены, фактически уплаченной для целей таможенной оценки и использования 1 метода.
С учетом изложенного, таможенная стоимость товаров декларированных в ДТ N 10412060/220415/0005517, и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации, что является нарушением пункта 3 статьи 2 Соглашения, пункта 4 статьи 65 Таможенного кодекса Таможенного союза. Соответственно, метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров неприменим.
Принимая во внимание, что запрошенные таможенным органом документы и сведения представлены декларантом не в полном объеме, представленные документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, таможенная стоимость товаров, задекларированных в ДТ N 10412060/220415/0005517, была скорректирована на основании пункта 4 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза, пункта 21 Порядка контроля таможенной стоимости товаров.
Основаниями для поэтапного применения методов определения таможенной стоимости, как указывает таможенный орган, послужили следующие обстоятельства.
Метод 2 и 3 (по стоимости сделки с идентичными и однородными товарами) не был применен т. к. в распоряжении Самарской таможни отсутствует информация необходимая для проведения корректировки стоимости, учитывающей различия в количестве товаров, поскольку декларантом не представлены прайс-листы, либо пояснения продавца относительно зависимости стоимости товара от количества закупаемых товаров. Кроме того, в базах данных таможенных органов отсутствуют сведения о поставках идентичных партий цветов (с аналогичными наименованиями, сортами, количеством по каждому наименованию и сорту, а также условиями поставки). Также в распоряжении таможенного органа отсутствовали и декларантом не были представлены документы и сведения, которые позволили бы провести документально подтвержденную корректировку на разницу в расходах, связанных с перевозкой до места прибытия товаров на таможенную территорию таможенного союза.
Метод 4 (вычитание стоимости) не был применен на основании ст. 8 Соглашения, т. к. имеющиеся в распоряжении таможенного органа источники (сеть Интернет) не позволяет однозначно установить факт заключения сделки купли продажи между лицами, не являющимися взаимосвязанными при реализации товара на таможенной территории Таможенного союза. Сведения о реализации оцениваемых, идентичных или однородных товаров на внутреннем рынке представленные декларантом не корреспондируют с информацией, размещенной в свободных источниках информации, что указано в обжалуемом решении Самарской таможни о корректировке таможенной стоимости товаров.
Метод 5 (сложения стоимости) на основании ст. 9 Соглашения не мог быть применен, т. к. отсутствуют документально подтвержденные данные о расходах по изготовлению и расходов на производство, а также иные операции, связанные с производством ввозимого товара, данные о сумме прибыли эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же вида и класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта, в связи с тем, что данная информация является коммерческой тайной иностранного лица, предоставляемой только в рамках расследования преступлений.
Таможенная стоимость была определена таможенным органом путем применения резервного метода определения таможенной стоимости (ст. 10 Соглашения) с использованием информации из иных таможенных органов о таможенной стоимости товаров, отвечающих критериям однородности, т.е. товаров, не являющихся идентичными, но произведенных в той же стране, состоящих из схожих компонентов, имеющих сходные характеристики и выполняющих те же функции.
Ссылки на использованные источники информации приведены в решении о корректировке таможенной стоимости (указан номер ДТ, и расчет скорректированной таможенной стоимости каждого товара). Кроме того, в материалы дела Самарской таможней представлены сведения из всех ДТ, использованных в качестве источников информации для расчета скорректированной таможенной стоимости товаров по спорной ДТ. Указанные сведения исследовались судом.
Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и сделанных им выводов и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.
Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм права и согласуются с позицией, изложенной в судебных актах судов первой и апелляционной инстанций по делу А55-23616/2015, в котором участвовали те же лица, что и в настоящем деле.
Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, не установлено.
Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
Расходы по государственной пошлине, согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации следует отнести на подателя жалобы.
Руководствуясь ст. ст. 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Самарской области от 24 февраля 2016 года по делу N А55-26380/2015 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.
Председательствующий
Е.Г.ПОПОВА
Е.Г.ПОПОВА
Судьи
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Е.Г.ФИЛИППОВА
И.С.ДРАГОЦЕННОВА
Е.Г.ФИЛИППОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)