Судебные решения, арбитраж
Таможенные платежи; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 26.07.2016
Постановление изготовлено в полном объеме 02.08.2016
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Стахановой В.Н., судей Григорьевой М.А. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федосеевой Ю.А., в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Инвест Групп" (г. Смоленск, ОГРН 1106731000716, ИНН 6729022050), заинтересованного лица - Смоленской таможни (г. Смоленск, ОГРН 1026701425849, ИНН 6729005713), надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Смоленской таможни на решение Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2016 по делу N А62-1731/2016 (судья Красильникова В.В.), установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Инвест Групп" (далее - заявитель ООО "Инвест Групп", общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Смоленской таможни (далее - таможенный орган), оформленное письмом от 16.02.2016 N 15-25/3667 "О возврате заявления", о возложении на таможенный орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Инвест Групп", осуществив возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 5 308 153 рублей 87 копеек (с учетом уточнения требований, заявленного в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2016 заявленные требования удовлетворены.
Смоленская таможня обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.
Мотивируя свою позицию, заявитель жалобы указывает на то, что суд первой инстанции, принимая во внимание правовой подход, изложенный в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 07.07.2015 по делу N А62-6291/2014, не учел, что в рамках настоящего дела регистрационные удостоверения на лекарственные средства выданы Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, а не Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.
По мнению таможенного органа, регистрационные удостоверения, представленные обществом при декларировании товара, не могут подтверждать факт государственной регистрации лекарственных препаратов в Российской Федерации и, соответственно, не могут служить основанием для предоставления ставки НДС в размере 10%.
Также смоленская таможня ссылается на то, что для применения ставки НСД в размере 10% ввозимый товар должен быть не только лекарственным средством, но и медицинским товаром, а спорные регистрационные удостоверения могут быть использованы только для целей ветеринарно-санитарного контроля.
В дополнении к апелляционной жалобе апеллянт считает, что решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Таможенном союзе", на которое ссылается суд первой инстанции, не регулирует отношения в области оборота лекарственных средств и в области налогообложения.
В отзыве и дополнении к нему ООО "Инвест Групп" просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, от общества поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителей.
Руководствуясь статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка представителей указанных лиц не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем, заявленное ходатайство подлежит удовлетворению, дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, общество в период с февраля по май 2015 года осуществило ввоз на таможенную территорию Российской Федерации по процедуре выпуска для внутреннего потребления лекарственных средств для животных: "Линко-фуд 15%" "Амокси-фуд 25%" (далее - товары), производства компании S.P.VETERINARIA, Испания, код ТНВЭД ЕАЭС 3003200000.
Таможенное оформление товаров осуществлено по следующим декларациям на товары: ДТ N 10113080/040215/0001103; N 10113080/020415/0005575; N 10113080/060415/0005827; N 10113080/260515/0009639.
При таможенном декларировании обществом исчислен и уплачен НДС по ставке 18%, представлены следующие документы, свидетельствующие о государственной регистрации ввозимых товаров в качестве лекарственных средств, применяемых в ветеринарии: свидетельства о государственной регистрации Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан от 06.08.2012 N РК-ВП-4-1975-12, от 21.12.2012 N РК-ВП-4-1138-12 по ДТ N 10113080/040215/0001103, N 10113080/020415/0005575, N 10113080/060415/0005827, N 10113080/260515/0009639.
Ввезенные заявителем товары выпущены по процедуре для внутреннего потребления.
Впоследствии, полагая, что в отношении данного товара по вышеуказанным ДТ должна быть предоставлена льгота по уплате НДС в размере 10%, общество обратилось в адрес Смоленской таможни с заявлениями (от 11.02.2016 N 2190вх., от 11.02.2016 N 2191, от 11.02.2016 N 2192) о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин в размере 5 308 153 рублей 87 копеек.
Письмом от 16.02.2016 N 15-25/3667 Смоленская таможня возвратила заявление общества от 10.02.2016 N 48, фактически отказав обществу в возврате излишне уплаченных денежных средств по причине отсутствия документов, подтверждающих факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов.
Письмами от 14.05.2015 N 15-31/14831, от 11.11.2015 N 15-31/31336, от 11.11.2015 N 15-31/31382 Смоленская таможня направила в адрес общества копии актов проверки документов и сведений после выпуска товаров и транспортных средств от 13.05.2015 N 10113000/205/130515/А0027, от 10.11.2015 N 10113000/205/101115/А059; от 11.11.2015 N 10113000/205/111115/А060, согласно которым в результате проверки нарушений в исчислении НДС по ставке 18% таможенным органом не выявлено.
В актах указано, что применение ставки НДС в размере 10%, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении лекарственных средств ветеринарного применения является неправомерным, основания для внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары отсутствуют.
Общество, полагая, что решение таможенного органа, оформленное письмом от 16.02.2016 N 15-25/3667, противоречит нормам действующего законодательства, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции обосновано руководствовался следующим.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.
Пунктом 4 статьи 76 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (пункт 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Согласно статье 90 Таможенного кодекса Таможенного союза возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями.
Налоговое законодательство не содержит понятие "лекарственные средства", поскольку данное понятие является специальным, характерным для законодательства о здравоохранении.
По правилам пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Понятие "лекарственные средства" дано в статье 4 Федерального закона от Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ), согласно которой лекарственными средствами признаются вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.
Последним абзацем пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в названном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень N 688).
В Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688, включены лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтических или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи с кодом ТН ВЭД ТС 3003.
Товары, ввезенные заявителем по спорным ДТ, имеют код ТН ВЭД ТС 3003200000 (товарная позиция 3003).
Следовательно, ввезенные Обществом товары согласно товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности включены в перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются ставкой НДС 10%.
Согласно примечанию 1 к Перечню N 688 коды ТН ВЭД ТС, приведенные в данном перечне, применяются в отношении лекарственных средств, включенных в государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения.
Согласно части 1 статьи 13 Закона N 61-ФЗ ввоз в Российскую Федерацию лекарственных препаратов допускается, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
В соответствии с частью 26 статьи 4 указанного Закона документом, подтверждающим факт государственной регистрации лекарственного препарата, является регистрационное удостоверение лекарственного препарата.
Частью 1 статьи 33 установлено, что перечень лекарственных препаратов, прошедших государственную регистрацию, содержится в государственном реестре лекарственных средств.
Информация о зарегистрированных лекарственных препаратах во исполнение требований части 1 статьи 37 Закона N 61-ФЗ размещается на официальном сайте в сети "Интернет" соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти.
В соответствии с пунктом 17 Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденных приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 N 48, информация, содержащаяся в государственном реестре лекарственных средств для животных и кормовых добавок, является открытой для всеобщего ознакомления на сайте Минсельхоза России в сети Интернет, а также подлежит опубликованию Минсельхозом России.
Зарегистрированное лекарственное средство или добавка вносится в государственный реестр лекарственных средств для животных и кормовых добавок (пункт 13 Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденных приказом Минсельхоза Российской Федерации от 01.04.2005 N 48).
Часть 4 статьи 3 Закона предусматривает приоритет правил международного договора, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Законом.
Решением Комиссии Таможенного союза ЕврАзЭС от 18.06.2010 N 317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Таможенном союзе" утверждены Единый перечень товаров, подлежащих ветеринарному контролю (надзору) (далее - Перечень) и Положение о Едином порядке осуществления ветеринарного контроля на таможенной границе Таможенного союза и на таможенной территории Таможенного союза" (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 1.2. Положения требования настоящего Положения применяются в отношении товаров, указанных в Перечне, в том числе из группы 30 "Фармацевтическая продукция (для применения в ветеринарии)".
Пунктом 3.13. Положения установлено, что стороны взаимно признают результаты регистрации лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии. При этом ввоз, перевозка и использование лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии на таможенной территории таможенного союза осуществляется при условии их регистрации уполномоченными органами сторон.
Как следует из материалов дела, ввезенные обществом лекарственные средства (производство Испания) на территории единого Таможенного союза зарегистрированы Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, уполномоченным органом страны - члена Таможенного союза, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан от 06.08.2012 N РК-ВП-4-1975-12, от 21.12.2012 N РК-ВП-4-1138-12 (по ДТ N 10113080/040215/0001103, N 10113080/020415/0005575, N 10113080/060415/0005827, N 10113080/260515/0009639) и включены в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан (Амокси-фуд 25%, Линко-фуд 15%).
То обстоятельство, что таможней осуществлен выпуск ввезенных обществом товаров на основании регистрационных удостоверений, выданных Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, также свидетельствует о надлежащей регистрации лекарственных препаратов.
Таким образом, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что ввезенные обществом товары "Амокси-фуд 25%", "Линко-фуд 15%" зарегистрированы в установленном порядке в качестве лекарственных средств для животных.
Принимая во внимание те обстоятельства, что ввезенные обществом лекарственные средства относятся к коду ТН ВЭД ТС 3003, зарегистрированы на территории Таможенного союза уполномоченными органом, включены в соответствующие государственные реестры, а доказательства иного таможенным органом не представлены, суд первой инстанции обоснованно заключил, что обществом подтверждены в установленном порядке основания для применения налоговой ставки по НДС в размере 10%.
Положения статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации лекарственных средств, не содержат исключений в отношении лекарственных средств для животных.
Аналогичный правовой подход при рассмотрении дел данной категории изложен в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 07.07.2015 по делу N А62-6291/2014, А62-9573/2015 (с участием этих же лиц), от 20.06.2013 по делу N А08-6666/2012 и др.
При этом довод Смоленской таможни об отсутствии документов, подтверждающих факт излишней уплаты таможенных пошлин, справедливо отклонен судом первой инстанции как основанный на неверном толковании норм права.
Положения таможенного и налогового законодательства не связывают право на получение льготы по налогу только с теми сведениями, которые указаны в декларации на товары, и не ограничивают реализацию указанного права стадией таможенного оформления.
Внесение изменений в декларацию путем составления корректировки декларации на товары может быть осуществлено только после признания платежей излишне уплаченными и принятия решения об их возврате плательщику.
Аналогичное положение содержится в пункте 23 раздела V Порядка внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289: внесение изменений в сведения, указанные в ДТ, осуществляется на основании решения, принятого по результатам таможенного контроля.
Кроме того, корректировка декларации на товары не предусмотрена в качестве документа, подаваемого вместе с заявлением о возврате, ни Таможенном кодексом таможенного союза, ни нормами Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", ни Порядком внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289.
Документами, подтверждающими факт излишней уплаты, являются платежные документы, подтверждающие перечисление спорных сумм в бюджет, а также любые документы, которые, по мнению заявителя, позволяют охарактеризовать спорные платежи, как излишние, то есть произведенные в большем размере, чем это предусмотрено законом.
Таким образом, поскольку ООО "Инвест Групп" представлены все необходимые для возврата документы, указанные в пункте 4 статьи 147 Закона N 311-ФЗ, суд первой инстанции обоснованно указал на незаконность решения таможенного органа об оставлении без рассмотрения поданного обществом заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.
Довод таможенного органа о том, что регистрационные удостоверения, представленные обществом при декларировании товара, не могут подтверждать факт государственной регистрации лекарственных препаратов в Российской Федерации и, соответственно, не могут служить основанием для предоставления ставки НДС в размере 10%, поскольку выданы Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, отклоняется судом апелляционной инстанции в силу следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона N 61-ФЗ ввоз в Российскую Федерацию лекарственных препаратов допускается, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Документом, подтверждающим факт государственной регистрации лекарственного препарата, является регистрационное удостоверение лекарственного препарата (часть 26 статьи 4 Закона N 61-ФЗ).
Частью 1 статьи 33 Закона N 61-ФЗ установлено, что перечень лекарственных препаратов, прошедших государственную регистрацию, содержится в государственном реестре лекарственных средств.
Ввоз лекарственных средств в Российскую Федерацию осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле (часть 1 статьи 47 Закона N 61-ФЗ).
Согласно части 2 статьи 47 Закона N 61-ФЗ ввозимые в Российскую Федерацию лекарственные средства должны быть включены в государственный реестр лекарственных средств.
Часть 4 статьи 3 Закона N 61-ФЗ предусматривает приоритет правил международного договора, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Законом N 61-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1.2. Положения требования настоящего Положения применяются в отношении товаров, указанных в Перечне 1, в том числе из группы 30 "Фармацевтическая продукция (для применения в ветеринарии)", то есть в отношении ввезенного обществом товара.
Пунктом 3.13. Положения установлено, что стороны взаимно признают результаты регистрации лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии. При этом ввоз, перевозка и использование лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии на таможенной территории Таможенного союза осуществляется при условии их регистрации уполномоченными органами сторон.
Таким образом, вышеназванным Положением установлена равнозначность регистрационных удостоверений, выданных уполномоченными органами государств - членов Таможенного союза.
Ввезенные обществом лекарственные средства зарегистрированы на единой таможенной территории Таможенного союза Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, уполномоченным органом страны - члена Таможенного союза, что подтверждается представленными при декларировании регистрационными удостоверениями от 06.08.2012 N РК-ВП-4-1975-12 и от 21.12.2012 N РК-ВП-4-2138-12.
Кроме того, спорные товары включены также в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан.
Утверждение таможенного органа об использовании регистрационных удостоверений Республики Казахстан только для целей ветеринарно-санитарного контроля при ввозе на территорию Российской Федерации признается судебной коллегией необоснованным, так как действующим законодательством Российской Федерации, так и законодательством таможенного союза не установлено ограничение сферы и целей применения на территории Российской Федерации регистрационных удостоверений, выданных уполномоченными органами государств - членов Таможенного союза.
Иные доводы апелляционной жалобы общества выражают его несогласие с оценкой судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и на правильность принятого решения не влияют.
Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.
Неправильного применения норм процессуального права, в том числе влекущих отмену судебного акта в любом случае в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2016 по делу N А62-1731/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.СТАХАНОВА
Судьи
М.А.ГРИГОРЬЕВА
Е.В.МОРДАСОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДВАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 02.08.2016 N 20АП-4071/2016 ПО ДЕЛУ N А62-1731/2016
Разделы:Таможенные платежи; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 августа 2016 г. по делу N А62-1731/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 26.07.2016
Постановление изготовлено в полном объеме 02.08.2016
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Стахановой В.Н., судей Григорьевой М.А. и Мордасова Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Федосеевой Ю.А., в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Инвест Групп" (г. Смоленск, ОГРН 1106731000716, ИНН 6729022050), заинтересованного лица - Смоленской таможни (г. Смоленск, ОГРН 1026701425849, ИНН 6729005713), надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Смоленской таможни на решение Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2016 по делу N А62-1731/2016 (судья Красильникова В.В.), установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "Инвест Групп" (далее - заявитель ООО "Инвест Групп", общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительным решения Смоленской таможни (далее - таможенный орган), оформленное письмом от 16.02.2016 N 15-25/3667 "О возврате заявления", о возложении на таможенный орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Инвест Групп", осуществив возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 5 308 153 рублей 87 копеек (с учетом уточнения требований, заявленного в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2016 заявленные требования удовлетворены.
Смоленская таможня обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.
Мотивируя свою позицию, заявитель жалобы указывает на то, что суд первой инстанции, принимая во внимание правовой подход, изложенный в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 07.07.2015 по делу N А62-6291/2014, не учел, что в рамках настоящего дела регистрационные удостоверения на лекарственные средства выданы Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, а не Министерством сельского хозяйства Российской Федерации.
По мнению таможенного органа, регистрационные удостоверения, представленные обществом при декларировании товара, не могут подтверждать факт государственной регистрации лекарственных препаратов в Российской Федерации и, соответственно, не могут служить основанием для предоставления ставки НДС в размере 10%.
Также смоленская таможня ссылается на то, что для применения ставки НСД в размере 10% ввозимый товар должен быть не только лекарственным средством, но и медицинским товаром, а спорные регистрационные удостоверения могут быть использованы только для целей ветеринарно-санитарного контроля.
В дополнении к апелляционной жалобе апеллянт считает, что решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Таможенном союзе", на которое ссылается суд первой инстанции, не регулирует отношения в области оборота лекарственных средств и в области налогообложения.
В отзыве и дополнении к нему ООО "Инвест Групп" просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители сторон в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, от общества поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителей.
Руководствуясь статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что неявка представителей указанных лиц не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем, заявленное ходатайство подлежит удовлетворению, дело рассмотрено в отсутствие представителей сторон.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, общество в период с февраля по май 2015 года осуществило ввоз на таможенную территорию Российской Федерации по процедуре выпуска для внутреннего потребления лекарственных средств для животных: "Линко-фуд 15%" "Амокси-фуд 25%" (далее - товары), производства компании S.P.VETERINARIA, Испания, код ТНВЭД ЕАЭС 3003200000.
Таможенное оформление товаров осуществлено по следующим декларациям на товары: ДТ N 10113080/040215/0001103; N 10113080/020415/0005575; N 10113080/060415/0005827; N 10113080/260515/0009639.
При таможенном декларировании обществом исчислен и уплачен НДС по ставке 18%, представлены следующие документы, свидетельствующие о государственной регистрации ввозимых товаров в качестве лекарственных средств, применяемых в ветеринарии: свидетельства о государственной регистрации Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан от 06.08.2012 N РК-ВП-4-1975-12, от 21.12.2012 N РК-ВП-4-1138-12 по ДТ N 10113080/040215/0001103, N 10113080/020415/0005575, N 10113080/060415/0005827, N 10113080/260515/0009639.
Ввезенные заявителем товары выпущены по процедуре для внутреннего потребления.
Впоследствии, полагая, что в отношении данного товара по вышеуказанным ДТ должна быть предоставлена льгота по уплате НДС в размере 10%, общество обратилось в адрес Смоленской таможни с заявлениями (от 11.02.2016 N 2190вх., от 11.02.2016 N 2191, от 11.02.2016 N 2192) о возврате излишне уплаченных таможенных пошлин в размере 5 308 153 рублей 87 копеек.
Письмом от 16.02.2016 N 15-25/3667 Смоленская таможня возвратила заявление общества от 10.02.2016 N 48, фактически отказав обществу в возврате излишне уплаченных денежных средств по причине отсутствия документов, подтверждающих факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов.
Письмами от 14.05.2015 N 15-31/14831, от 11.11.2015 N 15-31/31336, от 11.11.2015 N 15-31/31382 Смоленская таможня направила в адрес общества копии актов проверки документов и сведений после выпуска товаров и транспортных средств от 13.05.2015 N 10113000/205/130515/А0027, от 10.11.2015 N 10113000/205/101115/А059; от 11.11.2015 N 10113000/205/111115/А060, согласно которым в результате проверки нарушений в исчислении НДС по ставке 18% таможенным органом не выявлено.
В актах указано, что применение ставки НДС в размере 10%, предусмотренное подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении лекарственных средств ветеринарного применения является неправомерным, основания для внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары отсутствуют.
Общество, полагая, что решение таможенного органа, оформленное письмом от 16.02.2016 N 15-25/3667, противоречит нормам действующего законодательства, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции обосновано руководствовался следующим.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.
Пунктом 4 статьи 76 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено Таможенным кодексом Таможенного союза и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза (пункт 1 статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза).
Согласно статье 90 Таможенного кодекса Таможенного союза возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями.
Налоговое законодательство не содержит понятие "лекарственные средства", поскольку данное понятие является специальным, характерным для законодательства о здравоохранении.
По правилам пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Понятие "лекарственные средства" дано в статье 4 Федерального закона от Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ), согласно которой лекарственными средствами признаются вещества или их комбинации, вступающие в контакт с организмом человека или животного, проникающие в органы, ткани организма человека или животного, применяемые для профилактики, диагностики (за исключением веществ или их комбинаций, не контактирующих с организмом человека или животного), лечения заболевания, реабилитации, для сохранения, предотвращения или прерывания беременности и полученные из крови, плазмы крови, из органов, тканей организма человека или животного, растений, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий. К лекарственным средствам относятся фармацевтические субстанции и лекарственные препараты.
Последним абзацем пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что коды видов продукции, перечисленных в названном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень N 688).
В Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688, включены лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтических или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи с кодом ТН ВЭД ТС 3003.
Товары, ввезенные заявителем по спорным ДТ, имеют код ТН ВЭД ТС 3003200000 (товарная позиция 3003).
Следовательно, ввезенные Обществом товары согласно товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности включены в перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются ставкой НДС 10%.
Согласно примечанию 1 к Перечню N 688 коды ТН ВЭД ТС, приведенные в данном перечне, применяются в отношении лекарственных средств, включенных в государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения.
Согласно части 1 статьи 13 Закона N 61-ФЗ ввоз в Российскую Федерацию лекарственных препаратов допускается, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
В соответствии с частью 26 статьи 4 указанного Закона документом, подтверждающим факт государственной регистрации лекарственного препарата, является регистрационное удостоверение лекарственного препарата.
Частью 1 статьи 33 установлено, что перечень лекарственных препаратов, прошедших государственную регистрацию, содержится в государственном реестре лекарственных средств.
Информация о зарегистрированных лекарственных препаратах во исполнение требований части 1 статьи 37 Закона N 61-ФЗ размещается на официальном сайте в сети "Интернет" соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти.
В соответствии с пунктом 17 Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденных приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 N 48, информация, содержащаяся в государственном реестре лекарственных средств для животных и кормовых добавок, является открытой для всеобщего ознакомления на сайте Минсельхоза России в сети Интернет, а также подлежит опубликованию Минсельхозом России.
Зарегистрированное лекарственное средство или добавка вносится в государственный реестр лекарственных средств для животных и кормовых добавок (пункт 13 Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденных приказом Минсельхоза Российской Федерации от 01.04.2005 N 48).
Часть 4 статьи 3 Закона предусматривает приоритет правил международного договора, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Законом.
Решением Комиссии Таможенного союза ЕврАзЭС от 18.06.2010 N 317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Таможенном союзе" утверждены Единый перечень товаров, подлежащих ветеринарному контролю (надзору) (далее - Перечень) и Положение о Едином порядке осуществления ветеринарного контроля на таможенной границе Таможенного союза и на таможенной территории Таможенного союза" (далее - Положение).
В соответствии с пунктом 1.2. Положения требования настоящего Положения применяются в отношении товаров, указанных в Перечне, в том числе из группы 30 "Фармацевтическая продукция (для применения в ветеринарии)".
Пунктом 3.13. Положения установлено, что стороны взаимно признают результаты регистрации лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии. При этом ввоз, перевозка и использование лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии на таможенной территории таможенного союза осуществляется при условии их регистрации уполномоченными органами сторон.
Как следует из материалов дела, ввезенные обществом лекарственные средства (производство Испания) на территории единого Таможенного союза зарегистрированы Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, уполномоченным органом страны - члена Таможенного союза, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан от 06.08.2012 N РК-ВП-4-1975-12, от 21.12.2012 N РК-ВП-4-1138-12 (по ДТ N 10113080/040215/0001103, N 10113080/020415/0005575, N 10113080/060415/0005827, N 10113080/260515/0009639) и включены в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан (Амокси-фуд 25%, Линко-фуд 15%).
То обстоятельство, что таможней осуществлен выпуск ввезенных обществом товаров на основании регистрационных удостоверений, выданных Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, также свидетельствует о надлежащей регистрации лекарственных препаратов.
Таким образом, судом первой инстанции сделан правомерный вывод о том, что ввезенные обществом товары "Амокси-фуд 25%", "Линко-фуд 15%" зарегистрированы в установленном порядке в качестве лекарственных средств для животных.
Принимая во внимание те обстоятельства, что ввезенные обществом лекарственные средства относятся к коду ТН ВЭД ТС 3003, зарегистрированы на территории Таможенного союза уполномоченными органом, включены в соответствующие государственные реестры, а доказательства иного таможенным органом не представлены, суд первой инстанции обоснованно заключил, что обществом подтверждены в установленном порядке основания для применения налоговой ставки по НДС в размере 10%.
Положения статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации лекарственных средств, не содержат исключений в отношении лекарственных средств для животных.
Аналогичный правовой подход при рассмотрении дел данной категории изложен в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 07.07.2015 по делу N А62-6291/2014, А62-9573/2015 (с участием этих же лиц), от 20.06.2013 по делу N А08-6666/2012 и др.
При этом довод Смоленской таможни об отсутствии документов, подтверждающих факт излишней уплаты таможенных пошлин, справедливо отклонен судом первой инстанции как основанный на неверном толковании норм права.
Положения таможенного и налогового законодательства не связывают право на получение льготы по налогу только с теми сведениями, которые указаны в декларации на товары, и не ограничивают реализацию указанного права стадией таможенного оформления.
Внесение изменений в декларацию путем составления корректировки декларации на товары может быть осуществлено только после признания платежей излишне уплаченными и принятия решения об их возврате плательщику.
Аналогичное положение содержится в пункте 23 раздела V Порядка внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289: внесение изменений в сведения, указанные в ДТ, осуществляется на основании решения, принятого по результатам таможенного контроля.
Кроме того, корректировка декларации на товары не предусмотрена в качестве документа, подаваемого вместе с заявлением о возврате, ни Таможенном кодексом таможенного союза, ни нормами Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", ни Порядком внесения изменений и дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденным Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289.
Документами, подтверждающими факт излишней уплаты, являются платежные документы, подтверждающие перечисление спорных сумм в бюджет, а также любые документы, которые, по мнению заявителя, позволяют охарактеризовать спорные платежи, как излишние, то есть произведенные в большем размере, чем это предусмотрено законом.
Таким образом, поскольку ООО "Инвест Групп" представлены все необходимые для возврата документы, указанные в пункте 4 статьи 147 Закона N 311-ФЗ, суд первой инстанции обоснованно указал на незаконность решения таможенного органа об оставлении без рассмотрения поданного обществом заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.
Довод таможенного органа о том, что регистрационные удостоверения, представленные обществом при декларировании товара, не могут подтверждать факт государственной регистрации лекарственных препаратов в Российской Федерации и, соответственно, не могут служить основанием для предоставления ставки НДС в размере 10%, поскольку выданы Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, отклоняется судом апелляционной инстанции в силу следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 13 Закона N 61-ФЗ ввоз в Российскую Федерацию лекарственных препаратов допускается, если они зарегистрированы соответствующим уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.
Документом, подтверждающим факт государственной регистрации лекарственного препарата, является регистрационное удостоверение лекарственного препарата (часть 26 статьи 4 Закона N 61-ФЗ).
Частью 1 статьи 33 Закона N 61-ФЗ установлено, что перечень лекарственных препаратов, прошедших государственную регистрацию, содержится в государственном реестре лекарственных средств.
Ввоз лекарственных средств в Российскую Федерацию осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле (часть 1 статьи 47 Закона N 61-ФЗ).
Согласно части 2 статьи 47 Закона N 61-ФЗ ввозимые в Российскую Федерацию лекарственные средства должны быть включены в государственный реестр лекарственных средств.
Часть 4 статьи 3 Закона N 61-ФЗ предусматривает приоритет правил международного договора, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Законом N 61-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1.2. Положения требования настоящего Положения применяются в отношении товаров, указанных в Перечне 1, в том числе из группы 30 "Фармацевтическая продукция (для применения в ветеринарии)", то есть в отношении ввезенного обществом товара.
Пунктом 3.13. Положения установлено, что стороны взаимно признают результаты регистрации лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии. При этом ввоз, перевозка и использование лекарственных средств и кормовых добавок для применения в ветеринарии на таможенной территории Таможенного союза осуществляется при условии их регистрации уполномоченными органами сторон.
Таким образом, вышеназванным Положением установлена равнозначность регистрационных удостоверений, выданных уполномоченными органами государств - членов Таможенного союза.
Ввезенные обществом лекарственные средства зарегистрированы на единой таможенной территории Таможенного союза Министерством сельского хозяйства Республики Казахстан, уполномоченным органом страны - члена Таможенного союза, что подтверждается представленными при декларировании регистрационными удостоверениями от 06.08.2012 N РК-ВП-4-1975-12 и от 21.12.2012 N РК-ВП-4-2138-12.
Кроме того, спорные товары включены также в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства Республики Казахстан.
Утверждение таможенного органа об использовании регистрационных удостоверений Республики Казахстан только для целей ветеринарно-санитарного контроля при ввозе на территорию Российской Федерации признается судебной коллегией необоснованным, так как действующим законодательством Российской Федерации, так и законодательством таможенного союза не установлено ограничение сферы и целей применения на территории Российской Федерации регистрационных удостоверений, выданных уполномоченными органами государств - членов Таможенного союза.
Иные доводы апелляционной жалобы общества выражают его несогласие с оценкой судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и на правильность принятого решения не влияют.
Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.
Неправильного применения норм процессуального права, в том числе влекущих отмену судебного акта в любом случае в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 19.05.2016 по делу N А62-1731/2016 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н.СТАХАНОВА
Судьи
М.А.ГРИГОРЬЕВА
Е.В.МОРДАСОВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)