Судебные решения, арбитраж
Классификация товаров; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 августа 2017 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,
судей Диаковской Н.В., Иевлева П.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Старчиковым А.В.,
при участии в заседании:
от заявителя по делу - общества с ограниченной ответственностью "Компания Гален" - Агеева М.В. (представителя по доверенности от 21.11.2016),
от Шереметьевской таможни - Аксенова Е.В. (представителя по доверенности от 09.01.2017),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Шереметьевской таможни на решение Арбитражного суда Московской области от 07.04.2017 по делу N А41-84030/16, принятое судьей Криворучко Е.С.,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Компания Гален" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее - таможня), в котором просило:
- - признать недействительным требование таможни об уплате таможенных платежей от 22.09.2016 N 1104/1 в части задолженности по таможенной пошлине в размере 1 729 489 рублей 89 копеек и пеням в размере 544 241 рублей 64 копеек, а всего в сумме 2 273 731 рублей 53 копеек;
- - признать недействительным требование таможни об уплате таможенных платежей от 22.09.2016 N 1106/1 в части задолженности по таможенной пошлине в размере 682 660 рублей 11 копеек и пеням в размере 191 543 рублей 05 копеек, а всего в сумме 874 203 рублей 16 копеек;
- - обязать таможню возвратить обществу из бюджета излишне взысканные суммы таможенной пошлины в размере 5 529 990 рублей 92 копеек и пеней в размере 1 326 176 рублей 09 копеек, а всего 6 856 167 рублей 01 копеек.
Решением Арбитражного суда Московской области от 07.04.2017 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе таможня просит решение суда отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств по делу, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. Представитель таможни в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель общества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на нее, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установил следующие обстоятельства.
В соответствии с внешнеторговым договором (контрактом) от 08.10.2013 N 1/L-2013 (далее - контракт), заключенным с компанией LyaN TradiNg Ltd. (Британские Виргинские острова), общество как покупатель и декларант ввезло в Российскую Федерацию на условиях поставки DAP-Москва (Инкотермс 2010) медицинские изделия, производителем которых является компания aap Implantate AG (Германия), страна происхождения - Германия, товарный знак LOQTEQ, а именно:
- - пластины для внутреннего и накостного остеосинтеза различных видов (стандартные, стабильные на изгиб, реконструкционные, со стабильным углом с винтами, для плечевой кости);
- - винты для внутреннего и накостного остеосинтеза различных видов (кортикальный самонарезающий, канюлированный, стягивающий, с резьбой на головке, динамический бедренный, полый);
- - шайба для внутреннего и накостного остеосинтеза.
Все изделия изготовлены из легированного сплава титана (TiAlV).
В целях помещения указанных товаров под таможенную процедуру "выпуск для внутреннего потребления" обществом поданы декларации на товары (далее также - ДТ) N 10005022/261013/0072438, 10005022/301113/0082163, 10005022/270214/0011473, 10005022/260115/0002804 и 10005022/300615/0033665.
В графе 31 Общество указало на товар N 1 в ДТ N 10005022/261013/0072438 (пластины и винты), ДТ N 10005022/301113/0082163 (винты), ДТ N 10005022/270214/0011473 (пластины и винты) код ТН ВЭД ТС 9021 39 900 0, для которого установлена таможенная пошлина 0%.
В графе 31 ДТ N 10005022/260115/0002804 (пластины и винты) и ДТ N 10005022/300615/0033665 (пластины, винты, шайба) Общество по товару N 1 указало код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 10 900 0 со ставкой таможенной пошлины 5% от таможенной стоимости.
В подтверждение принадлежности товаров к медицинским изделиям, а также соблюдения в отношении них запретов и ограничений общество вместе с указанными ДТ представило таможенному органу:
- - регистрационное удостоверение ФС N 2006/1040 со сроком действия с 29.06.2006 по 29.06.2016, выданное Росздравнадзором;
- - декларацию о соответствии N РОСС DE.ИМ22.Д00749 со сроком действия с 11.09.2013 до 10.09.2016.
Задекларированные товары выпущены таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
По результатам таможенного контроля после выпуска товара по названным ДТ таможенным органом приняты решения от 03.08.2016 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС:
- N РКТ-10005000-16/000436 и N РКТ-10005000-16/000437 о классификации пластин для внутреннего и накостного остеосинтеза соответственно по ДТ N 10005022/261013/0072438 и N 10005022/270214/0011473 по коду ТН ВЭД ТС 9021 10 900 0 (ставка пошлины 5%) вместо ранее заявленного кода 9021 39 900 0 (ставка пошлины 0%);
- N РКТ-10005000-16/000431 и N РКТ-10005000-16/000435 о классификации изделий для внутреннего и накостного остеосинтеза соответственно из ДТ N 10005022/260115/0002804 (винты) и N 10005022/300615/0033665 (винты, шайба) по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8108 90 900 9 (ставка пошлины 15%) вместо ранее заявленного кода 9021 10 900 0 (ставка пошлины 5%);
- N РКТ-10005000-16/000432 - N РКТ-10005000-16/000434 о классификации винтов для внутреннего и накостного остеосинтеза соответственно из ДТ N N 10005022/270214/0011473, 10005022/261013/0072438, 10005022/301113/0082163 по коду ТН ВЭД ТС 8108 90 900 9 (ставка пошлины 15%) вместо ранее заявленного кода 9021 39 900 0 (ставка пошлины 0%).
Увеличение ставки таможенной пошлины вследствие изменения классификационного кода товаров привело к возникновению у общества задолженности по таможенной пошлине и пеням, на суммы которых таможней выставлены требования об уплате таможенных платежей:
от 16.09.2016 N 1093/1 - по ДТ N 10005022/300615/0033665, от 22.09.2016 N 1104/1 - по ДТ N 10005022/261013/0072438, от 22.09.2016 N 1105/1 - по ДТ N 10005022/301113/0082163, от 22.09.2016 N 1106/1 - по ДТ N 10005022/270214/0011473, от 26.09.2016 N 1114/1 - по ДТ N 10005022/260115/0002804.
Считая, что у таможни отсутствовали правовые основания для выставления указанных требований, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявление общества, суд первой инстанции признал его обоснованным.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.
В силу статьи 150 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - Таможенный кодекс) товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государства - членов таможенного союза.
В соответствии со статьей 179 Таможенного кодекса товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование товаров производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.
Согласно статье 181 Таможенного кодекса в таможенной декларации указываются, в том числе в кодированном виде, среди прочих сведений, сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения; таможенная; таможенная стоимость; статистическая стоимость.
В силу статьи 52 Таможенного кодекса товары при их таможенным декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров, таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза. Решения таможенных органов по классификации товаров могут быть обжалованы в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса.
Таким образом, таможенные органы уполномочены осуществлять ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и классифицировать товары, то есть относить конкретные товары к позициям, указанным в ТН ВЭД ТС.
Основаниями для признания решения и (или) ненормативного правового акта незаконными является несоответствие их закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" классификация товаров осуществляется в соответствии с ТН ВЭД ЕЭС.
Проверка правильности классификации товаров осуществляется в соответствии с Инструкцией о действиях должностных лиц, осуществляющих классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и контроль правильности определения классификационного кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, утвержденной приказом ФТС России от 17.03.2010 N 500, действительна в части не противоречащей законодательству Российской Федерации о таможенном деле статьи 322 Таможенного кодекса.
Классификация товаров в ТН ВЭД ТС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ТС (далее - ОПИ).
В соответствии со статьей 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании" Комиссия Таможенного союза с даты предоставления ей полномочий по ведению Единого таможенного тарифа осуществляет, в том числе, ведение единой ТН ВЭД ТС. В силу пункта 7 решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС (высший орган Таможенного союза) от 27.11.2009 N 18 Комиссии Таможенного союза были предоставлены полномочия по ведению Единого таможенного тарифа Таможенного союза с даты принятия указанного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС.
На основании пункта 6 Положения о порядке применения Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно:
1) ОПИ 1 применяется в первую очередь;
2) ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1;
3) ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2;
4) ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3;
5) ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ;
6) ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).
При применении ОПИ 2 сначала применяется ОПИ 2а, затем ОПИ 2б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 2а.
При применении ОПИ 3 сначала применяется ОПИ 3а, затем ОПИ 3б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3а, затем ОПИ 3в - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3а или ОПИ 3б.
В случае, если имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, в силу правила 3(а) ОПИ ТН ВЭД классификация таких товаров осуществляется таким образом, что предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.
Как правильно указал суд, в рассматриваемой ситуации классификация товара должна осуществляется до уровня классификации, необходимого для определения кода товарной позиции/субпозиции/подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на основании которого можно установить ставку ввозной таможенной пошлины.
При этом нарушение приведенной последовательности применения ОПИ при принятии таможенными органами решений о классификации товаров, является основанием для признания такого решения незаконным, а как следствие выставленные на его основании требования недействительными.
Товарной позиции по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8108 90 900 9, избранной таможней, соответствует товарная позиция "титан и изделия из него, включая отходы и лом: прочие: прочие: прочие".
В соответствии со статьей 183 Таможенного кодекса подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу в том числе документов, на основании которых был заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД.
Статьей 98 Таможенного кодекса установлено, что в целях проведения таможенного контроля после выпуска товаров таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие и бухгалтерские документы, иную информацию, в том числе в электронной форме, относящуюся к перемещению товаров через таможенную границу, их выпуску и использованию на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами. При этом декларант и иные заинтересованные лица обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в устной, письменной и (или) электронной формах.
К таким документам относятся, в частности: документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а также и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта; транспортные (перевозочные) документы; документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Следовательно, в таможенной декларации должны быть приведены все сведения о товаре, которые влияют на его классификацию по товарной номенклатуре.
Для классификации товара в качестве комплектующей части сложного механизма необходимо, чтобы часть обладала всеми свойствами механизма и несла его функциональное предназначение. При классификации товара предпочтение отдается той товарной позиции, которая дает более полное описание товара, отображая его технические характеристики, функциональное назначение, область применения. Все эти обстоятельства оцениваются в совокупности.
Из материалов дела следует, что спорные товары, заявленные как часть товара N 1 в указанных ДТ, являются винтами и шайбами для внутреннего и накостного остеосинтеза и относятся к медицинским изделиям. Данные винты и шайбы совместно с пластинами для остеосинтеза этого же производителя (aap Implantate AG) представляют собой имплантаты, предназначенные для синтеза (соединения) сломанных костей человека, а также коррекции костей в случае их неверного сращения. Имплантаты применяются на длинных и коротких трубчатых костях, а также для соединения тазовых костей, и устанавливаются в организм человека путем оперативного (хирургического) вмешательства открытым или малоинвазивным доступом. Посредством имплантатов обеспечивается стабильная фиксация костных отломков в правильном положении с сохранением функциональной оси сегмента, стабилизация зоны перелома до полного сращения костей.
Изложенное подтверждается представленным обществом в материалы дела и при таможенном оформлении: регистрационным удостоверением ФС N 2006/1040, выданным Росздравнадзором, декларацией о соответствии N РОСС DE.ИМ22.Д00749, описанием товара в графе 31 ДТ (в том числе и в формах КДТ, заполненных таможенным органом), технической документацией и описанием изделий, представленных обществом в рамках таможенной проверки по пунктам 4 и 5 письма от 19.02.2016 N 10.
При этом факт принадлежности ввезенных по указанным ДТ товаров к медицинским изделиям таможней не оспаривается.
Кроме того, в графах 31 форм КДТ, относящихся к спорным товарам (винтам, шайбам), таможней указан их код по ОКП 943810, что означает класс "Медицинская техника". В графах 44 форм КДТ таможней приведены ссылки на нормы законодательства и документы, подтверждающие право на освобождение от налогообложения НДС этих товаров как медицинских изделий (пункт 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, регистрационное удостоверение ФС N 2006/1040). В связи с чем, несмотря на изменение классификационного кода товаров, НДС не доначислялся.
ТН ВЭД содержит товарную позицию 9021 "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности". Согласно примечанию 4 к группе 90 ТН ВЭД в товарной позиции 9021 термин "приспособления ортопедические" означает приспособления для предотвращения или коррекции телесных деформаций, или поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения.
Общими положениями Пояснений к ТН ВЭД по группе 90 предусмотрено, что в данную группу включаются в том числе инструменты и аппаратура для медицинских, хирургических, стоматологических или ветеринарных целей или для связанных с ними применений. В товарную субпозицию "прочие приспособления для лечения переломов" данной группы также включаются пластины, штифты и т.д., которые вводятся внутрь человеческого тела хирургами для удержания в соединенном виде двух частей сломанной кости или для аналогичного лечения переломов.
Таким образом, субпозиции товарной позиции 9021 ТН ВЭД содержат конкретное описание медицинских изделий, применяемых для лечения переломов путем введения (имплантации) в тело человека, и поэтому на основании ОПИ 1, 3а) товары общества "винты и шайбы для внутреннего и накостного остеосинтеза" подлежат классификации в субпозициях именно этой товарной позиции.
Принимая Решения о классификации спорных товаров по коду ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС) 8108 90 900 9, таможня ошибочно отнесла их к частям общего назначения.
Согласно примечанию 1е) к группе 90 ТН ВЭД в нее не включаются части общего назначения, указанные в примечании 2 к разделу XV, из недрагоценных металлов (раздел XV) или аналогичные товары из пластмасс (группа 39). В соответствии с примечанием 2 к разделу XV во всей Номенклатуре (ТН ВЭД) термин "части общего назначения" означает:
а) изделия товарной позиции 7307, 7312, 7315, 7317 или 7318 и аналогичные изделия из прочих недрагоценных металлов;
б) пружины, рессоры и листы для них из недрагоценных металлов, кроме пружин для часов всех видов (товарная позиция 9114); и в) изделия товарных позиций 8301, 8302, 8308, 8310, а также рамы и зеркала из недрагоценных металлов товарной позиции 8306.
Части общего назначения классифицируются в собственных товарных позициях раздела XV в зависимости от материала, из которого они изготовлены.
Применительно к товарам общества, в товарной позиции 7318 ТН ВЭД поименованы изделия: винты, болты, гайки, глухари, ввертные крюки, заклепки, шпонки, шплинты, шайбы и аналогичные изделия из черных металлов. Однако в соответствии с общими положениями Пояснений к ТН ВЭД к группе 81, к которой таможня отнесла товары Общества, в данную группу включаются лишь недрагоценные металлы (в том числе титан), их сплавы и изделия из них, которые нигде более конкретно не рассмотрены в ТН ВЭД. Рассматриваемые же товары имеют подробное описание в товарной позиции 9021 ТН ВЭД и не подлежат классификации исходя только из наименования материала еще и потому, что являются товарами специального - медицинского назначения.
Кроме того, при отнесении товара к определенной группе ТН ВЭД необходимо исходить из терминов, применимых непосредственно к ТН ВЭД, а не к общепринятым терминам. Пояснения к ТН ВЭД к товарной позиции 7318 содержат следующее описание терминов:
болты и гайки (включая резьбовые стержни), шпильки и другие винты для металла, нарезанные на станке, метчиком или ненарезанные, шурупы для дерева и глухари имеют резьбу (в конечном изделии) и применяются для сборки или крепления изделий таким образом, чтобы их можно было легко и без повреждений разобрать. Следовательно, в силу примечания 2 к разделу XV ТН ВЭД это описание применяется и к болтам, гайкам, шайбам и т.п. из прочих недрагоценных металлов, в том числе и к товарной позиции 8108.
Вместе с тем задекларированные винты и шайбы вводятся (вживляются) хирургически в кость человека для фиксации пластины и остаются в теле человека до сращения перелома (как правило, до года). Если для повторной операции есть противопоказания или повышенные риски, то имплантат оставляют в теле человека на всю жизнь. Как и любые имплантаты, имплантаты компании aap Implantate AG (пластина с винтами и шайбами) не допускают их повторного применения вне зависимости от причин их извлечения из тела (для замены бракованного изделия, после заживления кости и т.п.). При этом всякое извлечение имплантата из тела человека требует отдельной хирургической операции. Иными словами, рассматриваемые имплантаты (пластина с винтами и шайбами) после их установки в тело человека не могут быть легко и без повреждений разобраны, тем самым эти винты и шайбы не отвечают определению болтов, винтов и т.п. для целей товарной позиции 7318.
Также таможней при классификации пластин и винтов по разным кодам ТН ВЭД (9021 10 900 0 и 8108 90 900 9) не учтено примечание 2 к группе 90 ТН ВЭД, согласно которой части и принадлежности, предназначенные для использования исключительно или в основном в определенном виде машин, инструментов или аппаратов или в нескольких машинах, инструментах или аппаратах, включаемых в одну товарную позицию, включаются вместе с этими машинами, инструментами или аппаратами.
Изделия компании aap Implantate AG имеют особый шаг резьбы винта, индивидуальную конструкцию головки винта и отверстий в пластине, с помощью которых происходит блокировка головки винта в пластине для придания стабильности конструкции. Вследствие этого данные винты и пластины могут использоваться только совместно, вместе представляя собой запатентованную систему накостного остеосинтеза LOQTEQ@ компании aap Implantate AG. По этой же причине пластины и винты компании aap Implantate AG не могут использоваться с какими-либо пластинами и винтами других производителей.
В силу изложенного и на основании примечания 2 к группе 90 ТН ВЭД винты, шайбы и пластины, заявленные в спорных ДТ как товар N 1, не подлежат классификации по разным кодам ТН ВЭД.
Таможня указывает, что согласно примечанию 1е) к группе 90 ТН ВЭД, к которой спорные товары отнесены Обществом, в нее не включаются части общего назначения, указанные в примечании 2 к разделу XV, из недрагоценных металлов (раздел XV) или аналогичные товары из пластмасс (группа 39). По ее мнению, задекларированные Обществом изделия "винты и шайбы для внутреннего и накостного остеосинтеза", несмотря на их назначение для медицинских целей, являются частями общего назначения и должны классифицироваться по материалу изготовления, т.е. в товарной позиции 8108 (Титан и изделия из него, включая отходы и лом) по коду ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС) 8108 90 900 9.
Между тем таможней не учтено следующее.
Согласно ОПИ 1 для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с ОПИ 2 - 6.
ОПИ 3а) предусматривает, что если по каким-либо причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.
Спорные товары, заявленные как часть товара N 1 в ДТ, являются винтами и шайбами для внутреннего и накостного остеосинтеза и относятся к медицинским изделиям. Эти винты и шайбы совместно с пластинами для остеосинтеза этого же производителя (aap Implantate AG) представляют собой имплантаты, предназначенные для синтеза (соединения) сломанных костей человека, а также коррекции костей в случае их неверного сращения. Имплантаты применяются на длинных и коротких трубчатых костях, а также для соединения тазовых костей, и устанавливаются в организм человека путем оперативного (хирургического) вмешательства открытым или малоинвазивным доступом. Посредством имплантатов обеспечивается стабильная фиксация костных отломков в правильном положении с сохранением функциональной оси сегмента, стабилизация зоны перелома до полного сращения костей.
Изложенное назначение и состав имплантатов фирмы aap Implantate AG подтверждается их описанием (т. 1 л.д. 52), технической документацией на изделия (т. 2 л.д. 53 - 83), заключением специалиста от 02.02.2017 N 002 МЭ/17 (т. 3 л.д. 3 - 52) и таможней не опровергается.
ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС) содержит товарную позицию 9021 "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности". Согласно примечанию 4 к группе 90 ТН ВЭД в товарной позиции 9021 термин "приспособления ортопедические" означает приспособления для предотвращения или коррекции телесных деформаций, или поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения.
Общими положениями Пояснений к ТН ВЭД по группе 90 предусмотрено, что в данную группу включаются в том числе инструменты и аппаратура для медицинских, хирургических, стоматологических или ветеринарных целей или для связанных с ними применений. В товарную субпозицию "прочие приспособления для лечения переломов" данной группы также включаются пластины, штифты и т.д., которые вводятся внутрь человеческого тела хирургами для удержания в соединенном виде двух частей сломанной кости или для аналогичного лечения переломов.
Таким образом, субпозиции товарной позиции 9021 ТН ВЭД содержат конкретное описание медицинских изделий, применяемых для лечения переломов путем введения (имплантации) в тело человека. Поэтому на основании ОПИ 1, 3а) арбитражный суд пришел к правомерному выводу, что товары Общества "винты и шайбы для внутреннего и накостного остеосинтеза" подлежат классификации в субпозициях именно этой товарной позиции.
Таможня ошибочно отнесла их к частям общего назначения.
Действительно, согласно примечанию 1е) к группе 90 ТН ВЭД в нее не включаются части общего назначения, указанные в примечании 2 к разделу XV, из недрагоценных металлов (раздел XV) или аналогичные товары из пластмасс (группа 39). Части общего назначения классифицируются в собственных товарных позициях раздела XV в зависимости от материала, из которого они изготовлены.
Между тем применительно к товарам общества, в товарной позиции 7318 ТН ВЭД поименованы изделия: винты, болты, гайки, глухари, ввертные крюки, заклепки, шпонки, шплинты, шайбы и аналогичные изделия из черных металлов. Однако в соответствии с общими положениями Пояснений к ТН ВЭД к группе 81, к которой Таможня отнесла товары общества, в данную группу включаются лишь недрагоценные металлы (в том числе титан), их сплавы и изделия из них, которые нигде более конкретно не рассмотрены в ТН ВЭД.
Поэтому суд пришел к обоснованному выводу о том, что рассматриваемые товары общества имеют подробное описание и, как следствие, подлежат классификации в товарной позиции 9021 ТН ВЭД. Они не могут быть классифицированы исходя только из наименования материала еще и потому, что являются товарами специального - медицинского назначения.
Исходя из представленного описания товаров и их функций следует, что они подлежат использованию при оказании медицинских услуг в хирургии, то есть относятся к частям, используемым исключительно в приспособлениях, имплантируемых в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности.
С учетом изложенного на основании ОПИ 1 и пояснениям к нему ввозимый товар подлежал классификации под первоначально заявленному коду ТН ВЭД.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.
Как указано в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" в судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа предусмотренного пунктом 3 статьи 52 Таможенного кодекса основания для принятия решения об иной классификации товара.
В данном случае в решениях от 03.08.2016 о классификации товара таможня не учла, что при классификации товаров приоритет отдается наиболее конкретному описанию товара при отнесении к товарной позиции.
В пункте 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.06.1996 N 5 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением таможенного законодательства" дано разъяснение, из которого следует, что определение позиции, к которой относится конкретный товар в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности в компетенцию арбитражного суда не входит. Поэтому, если арбитражным судом в ходе рассмотрения такого спора будет установлено, что классификация товаров произведена неправильно, он признает решение таможенного органа недействительным.
Из доводов таможни, материалов дела оснований для отмены решения суда первой инстанции не усматривается.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 07.04.2017 по делу N А41-84030/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕСЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 01.08.2017 N 10АП-7834/17 ПО ДЕЛУ N А41-84030/16
Разделы:Классификация товаров; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 августа 2017 г. по делу N А41-84030/16
Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2017 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 августа 2017 года.
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,
судей Диаковской Н.В., Иевлева П.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Старчиковым А.В.,
при участии в заседании:
от заявителя по делу - общества с ограниченной ответственностью "Компания Гален" - Агеева М.В. (представителя по доверенности от 21.11.2016),
от Шереметьевской таможни - Аксенова Е.В. (представителя по доверенности от 09.01.2017),
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Шереметьевской таможни на решение Арбитражного суда Московской области от 07.04.2017 по делу N А41-84030/16, принятое судьей Криворучко Е.С.,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Компания Гален" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Шереметьевской таможне (далее - таможня), в котором просило:
- - признать недействительным требование таможни об уплате таможенных платежей от 22.09.2016 N 1104/1 в части задолженности по таможенной пошлине в размере 1 729 489 рублей 89 копеек и пеням в размере 544 241 рублей 64 копеек, а всего в сумме 2 273 731 рублей 53 копеек;
- - признать недействительным требование таможни об уплате таможенных платежей от 22.09.2016 N 1106/1 в части задолженности по таможенной пошлине в размере 682 660 рублей 11 копеек и пеням в размере 191 543 рублей 05 копеек, а всего в сумме 874 203 рублей 16 копеек;
- - обязать таможню возвратить обществу из бюджета излишне взысканные суммы таможенной пошлины в размере 5 529 990 рублей 92 копеек и пеней в размере 1 326 176 рублей 09 копеек, а всего 6 856 167 рублей 01 копеек.
Решением Арбитражного суда Московской области от 07.04.2017 заявление удовлетворено.
В апелляционной жалобе таможня просит решение суда отменить, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств по делу, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления. Представитель таможни в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель общества в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на нее, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установил следующие обстоятельства.
В соответствии с внешнеторговым договором (контрактом) от 08.10.2013 N 1/L-2013 (далее - контракт), заключенным с компанией LyaN TradiNg Ltd. (Британские Виргинские острова), общество как покупатель и декларант ввезло в Российскую Федерацию на условиях поставки DAP-Москва (Инкотермс 2010) медицинские изделия, производителем которых является компания aap Implantate AG (Германия), страна происхождения - Германия, товарный знак LOQTEQ, а именно:
- - пластины для внутреннего и накостного остеосинтеза различных видов (стандартные, стабильные на изгиб, реконструкционные, со стабильным углом с винтами, для плечевой кости);
- - винты для внутреннего и накостного остеосинтеза различных видов (кортикальный самонарезающий, канюлированный, стягивающий, с резьбой на головке, динамический бедренный, полый);
- - шайба для внутреннего и накостного остеосинтеза.
Все изделия изготовлены из легированного сплава титана (TiAlV).
В целях помещения указанных товаров под таможенную процедуру "выпуск для внутреннего потребления" обществом поданы декларации на товары (далее также - ДТ) N 10005022/261013/0072438, 10005022/301113/0082163, 10005022/270214/0011473, 10005022/260115/0002804 и 10005022/300615/0033665.
В графе 31 Общество указало на товар N 1 в ДТ N 10005022/261013/0072438 (пластины и винты), ДТ N 10005022/301113/0082163 (винты), ДТ N 10005022/270214/0011473 (пластины и винты) код ТН ВЭД ТС 9021 39 900 0, для которого установлена таможенная пошлина 0%.
В графе 31 ДТ N 10005022/260115/0002804 (пластины и винты) и ДТ N 10005022/300615/0033665 (пластины, винты, шайба) Общество по товару N 1 указало код ТН ВЭД ЕАЭС 9021 10 900 0 со ставкой таможенной пошлины 5% от таможенной стоимости.
В подтверждение принадлежности товаров к медицинским изделиям, а также соблюдения в отношении них запретов и ограничений общество вместе с указанными ДТ представило таможенному органу:
- - регистрационное удостоверение ФС N 2006/1040 со сроком действия с 29.06.2006 по 29.06.2016, выданное Росздравнадзором;
- - декларацию о соответствии N РОСС DE.ИМ22.Д00749 со сроком действия с 11.09.2013 до 10.09.2016.
Задекларированные товары выпущены таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
По результатам таможенного контроля после выпуска товара по названным ДТ таможенным органом приняты решения от 03.08.2016 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС:
- N РКТ-10005000-16/000436 и N РКТ-10005000-16/000437 о классификации пластин для внутреннего и накостного остеосинтеза соответственно по ДТ N 10005022/261013/0072438 и N 10005022/270214/0011473 по коду ТН ВЭД ТС 9021 10 900 0 (ставка пошлины 5%) вместо ранее заявленного кода 9021 39 900 0 (ставка пошлины 0%);
- N РКТ-10005000-16/000431 и N РКТ-10005000-16/000435 о классификации изделий для внутреннего и накостного остеосинтеза соответственно из ДТ N 10005022/260115/0002804 (винты) и N 10005022/300615/0033665 (винты, шайба) по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8108 90 900 9 (ставка пошлины 15%) вместо ранее заявленного кода 9021 10 900 0 (ставка пошлины 5%);
- N РКТ-10005000-16/000432 - N РКТ-10005000-16/000434 о классификации винтов для внутреннего и накостного остеосинтеза соответственно из ДТ N N 10005022/270214/0011473, 10005022/261013/0072438, 10005022/301113/0082163 по коду ТН ВЭД ТС 8108 90 900 9 (ставка пошлины 15%) вместо ранее заявленного кода 9021 39 900 0 (ставка пошлины 0%).
Увеличение ставки таможенной пошлины вследствие изменения классификационного кода товаров привело к возникновению у общества задолженности по таможенной пошлине и пеням, на суммы которых таможней выставлены требования об уплате таможенных платежей:
от 16.09.2016 N 1093/1 - по ДТ N 10005022/300615/0033665, от 22.09.2016 N 1104/1 - по ДТ N 10005022/261013/0072438, от 22.09.2016 N 1105/1 - по ДТ N 10005022/301113/0082163, от 22.09.2016 N 1106/1 - по ДТ N 10005022/270214/0011473, от 26.09.2016 N 1114/1 - по ДТ N 10005022/260115/0002804.
Считая, что у таможни отсутствовали правовые основания для выставления указанных требований, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявление общества, суд первой инстанции признал его обоснованным.
Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.
В силу статьи 150 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - Таможенный кодекс) товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному контролю в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государства - членов таможенного союза.
В соответствии со статьей 179 Таможенного кодекса товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру, таможенное декларирование товаров производится в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.
Согласно статье 181 Таможенного кодекса в таможенной декларации указываются, в том числе в кодированном виде, среди прочих сведений, сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения; таможенная; таможенная стоимость; статистическая стоимость.
В силу статьи 52 Таможенного кодекса товары при их таможенным декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров, таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза. Решения таможенных органов по классификации товаров могут быть обжалованы в соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса.
Таким образом, таможенные органы уполномочены осуществлять ведение Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и классифицировать товары, то есть относить конкретные товары к позициям, указанным в ТН ВЭД ТС.
Основаниями для признания решения и (или) ненормативного правового акта незаконными является несоответствие их закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" классификация товаров осуществляется в соответствии с ТН ВЭД ЕЭС.
Проверка правильности классификации товаров осуществляется в соответствии с Инструкцией о действиях должностных лиц, осуществляющих классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и контроль правильности определения классификационного кода в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, утвержденной приказом ФТС России от 17.03.2010 N 500, действительна в части не противоречащей законодательству Российской Федерации о таможенном деле статьи 322 Таможенного кодекса.
Классификация товаров в ТН ВЭД ТС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ТС (далее - ОПИ).
В соответствии со статьей 8 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании" Комиссия Таможенного союза с даты предоставления ей полномочий по ведению Единого таможенного тарифа осуществляет, в том числе, ведение единой ТН ВЭД ТС. В силу пункта 7 решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС (высший орган Таможенного союза) от 27.11.2009 N 18 Комиссии Таможенного союза были предоставлены полномочия по ведению Единого таможенного тарифа Таможенного союза с даты принятия указанного решения Межгосударственного совета ЕврАзЭС.
На основании пункта 6 Положения о порядке применения Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно:
1) ОПИ 1 применяется в первую очередь;
2) ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1;
3) ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2;
4) ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3;
5) ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ;
6) ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).
При применении ОПИ 2 сначала применяется ОПИ 2а, затем ОПИ 2б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 2а.
При применении ОПИ 3 сначала применяется ОПИ 3а, затем ОПИ 3б - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3а, затем ОПИ 3в - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3а или ОПИ 3б.
В случае, если имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, в силу правила 3(а) ОПИ ТН ВЭД классификация таких товаров осуществляется таким образом, что предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.
Как правильно указал суд, в рассматриваемой ситуации классификация товара должна осуществляется до уровня классификации, необходимого для определения кода товарной позиции/субпозиции/подсубпозиции ТН ВЭД ТС, на основании которого можно установить ставку ввозной таможенной пошлины.
При этом нарушение приведенной последовательности применения ОПИ при принятии таможенными органами решений о классификации товаров, является основанием для признания такого решения незаконным, а как следствие выставленные на его основании требования недействительными.
Товарной позиции по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8108 90 900 9, избранной таможней, соответствует товарная позиция "титан и изделия из него, включая отходы и лом: прочие: прочие: прочие".
В соответствии со статьей 183 Таможенного кодекса подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу в том числе документов, на основании которых был заявлен классификационный код товаров по ТН ВЭД.
Статьей 98 Таможенного кодекса установлено, что в целях проведения таможенного контроля после выпуска товаров таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие и бухгалтерские документы, иную информацию, в том числе в электронной форме, относящуюся к перемещению товаров через таможенную границу, их выпуску и использованию на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами. При этом декларант и иные заинтересованные лица обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в устной, письменной и (или) электронной формах.
К таким документам относятся, в частности: документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки, а в случае отсутствия внешнеэкономической сделки - иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, а также и иные коммерческие документы, имеющиеся в распоряжении декларанта; транспортные (перевозочные) документы; документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
Следовательно, в таможенной декларации должны быть приведены все сведения о товаре, которые влияют на его классификацию по товарной номенклатуре.
Для классификации товара в качестве комплектующей части сложного механизма необходимо, чтобы часть обладала всеми свойствами механизма и несла его функциональное предназначение. При классификации товара предпочтение отдается той товарной позиции, которая дает более полное описание товара, отображая его технические характеристики, функциональное назначение, область применения. Все эти обстоятельства оцениваются в совокупности.
Из материалов дела следует, что спорные товары, заявленные как часть товара N 1 в указанных ДТ, являются винтами и шайбами для внутреннего и накостного остеосинтеза и относятся к медицинским изделиям. Данные винты и шайбы совместно с пластинами для остеосинтеза этого же производителя (aap Implantate AG) представляют собой имплантаты, предназначенные для синтеза (соединения) сломанных костей человека, а также коррекции костей в случае их неверного сращения. Имплантаты применяются на длинных и коротких трубчатых костях, а также для соединения тазовых костей, и устанавливаются в организм человека путем оперативного (хирургического) вмешательства открытым или малоинвазивным доступом. Посредством имплантатов обеспечивается стабильная фиксация костных отломков в правильном положении с сохранением функциональной оси сегмента, стабилизация зоны перелома до полного сращения костей.
Изложенное подтверждается представленным обществом в материалы дела и при таможенном оформлении: регистрационным удостоверением ФС N 2006/1040, выданным Росздравнадзором, декларацией о соответствии N РОСС DE.ИМ22.Д00749, описанием товара в графе 31 ДТ (в том числе и в формах КДТ, заполненных таможенным органом), технической документацией и описанием изделий, представленных обществом в рамках таможенной проверки по пунктам 4 и 5 письма от 19.02.2016 N 10.
При этом факт принадлежности ввезенных по указанным ДТ товаров к медицинским изделиям таможней не оспаривается.
Кроме того, в графах 31 форм КДТ, относящихся к спорным товарам (винтам, шайбам), таможней указан их код по ОКП 943810, что означает класс "Медицинская техника". В графах 44 форм КДТ таможней приведены ссылки на нормы законодательства и документы, подтверждающие право на освобождение от налогообложения НДС этих товаров как медицинских изделий (пункт 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19, регистрационное удостоверение ФС N 2006/1040). В связи с чем, несмотря на изменение классификационного кода товаров, НДС не доначислялся.
ТН ВЭД содержит товарную позицию 9021 "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности". Согласно примечанию 4 к группе 90 ТН ВЭД в товарной позиции 9021 термин "приспособления ортопедические" означает приспособления для предотвращения или коррекции телесных деформаций, или поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения.
Общими положениями Пояснений к ТН ВЭД по группе 90 предусмотрено, что в данную группу включаются в том числе инструменты и аппаратура для медицинских, хирургических, стоматологических или ветеринарных целей или для связанных с ними применений. В товарную субпозицию "прочие приспособления для лечения переломов" данной группы также включаются пластины, штифты и т.д., которые вводятся внутрь человеческого тела хирургами для удержания в соединенном виде двух частей сломанной кости или для аналогичного лечения переломов.
Таким образом, субпозиции товарной позиции 9021 ТН ВЭД содержат конкретное описание медицинских изделий, применяемых для лечения переломов путем введения (имплантации) в тело человека, и поэтому на основании ОПИ 1, 3а) товары общества "винты и шайбы для внутреннего и накостного остеосинтеза" подлежат классификации в субпозициях именно этой товарной позиции.
Принимая Решения о классификации спорных товаров по коду ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС) 8108 90 900 9, таможня ошибочно отнесла их к частям общего назначения.
Согласно примечанию 1е) к группе 90 ТН ВЭД в нее не включаются части общего назначения, указанные в примечании 2 к разделу XV, из недрагоценных металлов (раздел XV) или аналогичные товары из пластмасс (группа 39). В соответствии с примечанием 2 к разделу XV во всей Номенклатуре (ТН ВЭД) термин "части общего назначения" означает:
а) изделия товарной позиции 7307, 7312, 7315, 7317 или 7318 и аналогичные изделия из прочих недрагоценных металлов;
б) пружины, рессоры и листы для них из недрагоценных металлов, кроме пружин для часов всех видов (товарная позиция 9114); и в) изделия товарных позиций 8301, 8302, 8308, 8310, а также рамы и зеркала из недрагоценных металлов товарной позиции 8306.
Части общего назначения классифицируются в собственных товарных позициях раздела XV в зависимости от материала, из которого они изготовлены.
Применительно к товарам общества, в товарной позиции 7318 ТН ВЭД поименованы изделия: винты, болты, гайки, глухари, ввертные крюки, заклепки, шпонки, шплинты, шайбы и аналогичные изделия из черных металлов. Однако в соответствии с общими положениями Пояснений к ТН ВЭД к группе 81, к которой таможня отнесла товары Общества, в данную группу включаются лишь недрагоценные металлы (в том числе титан), их сплавы и изделия из них, которые нигде более конкретно не рассмотрены в ТН ВЭД. Рассматриваемые же товары имеют подробное описание в товарной позиции 9021 ТН ВЭД и не подлежат классификации исходя только из наименования материала еще и потому, что являются товарами специального - медицинского назначения.
Кроме того, при отнесении товара к определенной группе ТН ВЭД необходимо исходить из терминов, применимых непосредственно к ТН ВЭД, а не к общепринятым терминам. Пояснения к ТН ВЭД к товарной позиции 7318 содержат следующее описание терминов:
болты и гайки (включая резьбовые стержни), шпильки и другие винты для металла, нарезанные на станке, метчиком или ненарезанные, шурупы для дерева и глухари имеют резьбу (в конечном изделии) и применяются для сборки или крепления изделий таким образом, чтобы их можно было легко и без повреждений разобрать. Следовательно, в силу примечания 2 к разделу XV ТН ВЭД это описание применяется и к болтам, гайкам, шайбам и т.п. из прочих недрагоценных металлов, в том числе и к товарной позиции 8108.
Вместе с тем задекларированные винты и шайбы вводятся (вживляются) хирургически в кость человека для фиксации пластины и остаются в теле человека до сращения перелома (как правило, до года). Если для повторной операции есть противопоказания или повышенные риски, то имплантат оставляют в теле человека на всю жизнь. Как и любые имплантаты, имплантаты компании aap Implantate AG (пластина с винтами и шайбами) не допускают их повторного применения вне зависимости от причин их извлечения из тела (для замены бракованного изделия, после заживления кости и т.п.). При этом всякое извлечение имплантата из тела человека требует отдельной хирургической операции. Иными словами, рассматриваемые имплантаты (пластина с винтами и шайбами) после их установки в тело человека не могут быть легко и без повреждений разобраны, тем самым эти винты и шайбы не отвечают определению болтов, винтов и т.п. для целей товарной позиции 7318.
Также таможней при классификации пластин и винтов по разным кодам ТН ВЭД (9021 10 900 0 и 8108 90 900 9) не учтено примечание 2 к группе 90 ТН ВЭД, согласно которой части и принадлежности, предназначенные для использования исключительно или в основном в определенном виде машин, инструментов или аппаратов или в нескольких машинах, инструментах или аппаратах, включаемых в одну товарную позицию, включаются вместе с этими машинами, инструментами или аппаратами.
Изделия компании aap Implantate AG имеют особый шаг резьбы винта, индивидуальную конструкцию головки винта и отверстий в пластине, с помощью которых происходит блокировка головки винта в пластине для придания стабильности конструкции. Вследствие этого данные винты и пластины могут использоваться только совместно, вместе представляя собой запатентованную систему накостного остеосинтеза LOQTEQ@ компании aap Implantate AG. По этой же причине пластины и винты компании aap Implantate AG не могут использоваться с какими-либо пластинами и винтами других производителей.
В силу изложенного и на основании примечания 2 к группе 90 ТН ВЭД винты, шайбы и пластины, заявленные в спорных ДТ как товар N 1, не подлежат классификации по разным кодам ТН ВЭД.
Таможня указывает, что согласно примечанию 1е) к группе 90 ТН ВЭД, к которой спорные товары отнесены Обществом, в нее не включаются части общего назначения, указанные в примечании 2 к разделу XV, из недрагоценных металлов (раздел XV) или аналогичные товары из пластмасс (группа 39). По ее мнению, задекларированные Обществом изделия "винты и шайбы для внутреннего и накостного остеосинтеза", несмотря на их назначение для медицинских целей, являются частями общего назначения и должны классифицироваться по материалу изготовления, т.е. в товарной позиции 8108 (Титан и изделия из него, включая отходы и лом) по коду ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС) 8108 90 900 9.
Между тем таможней не учтено следующее.
Согласно ОПИ 1 для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с ОПИ 2 - 6.
ОПИ 3а) предусматривает, что если по каким-либо причинам имеется возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием.
Спорные товары, заявленные как часть товара N 1 в ДТ, являются винтами и шайбами для внутреннего и накостного остеосинтеза и относятся к медицинским изделиям. Эти винты и шайбы совместно с пластинами для остеосинтеза этого же производителя (aap Implantate AG) представляют собой имплантаты, предназначенные для синтеза (соединения) сломанных костей человека, а также коррекции костей в случае их неверного сращения. Имплантаты применяются на длинных и коротких трубчатых костях, а также для соединения тазовых костей, и устанавливаются в организм человека путем оперативного (хирургического) вмешательства открытым или малоинвазивным доступом. Посредством имплантатов обеспечивается стабильная фиксация костных отломков в правильном положении с сохранением функциональной оси сегмента, стабилизация зоны перелома до полного сращения костей.
Изложенное назначение и состав имплантатов фирмы aap Implantate AG подтверждается их описанием (т. 1 л.д. 52), технической документацией на изделия (т. 2 л.д. 53 - 83), заключением специалиста от 02.02.2017 N 002 МЭ/17 (т. 3 л.д. 3 - 52) и таможней не опровергается.
ТН ВЭД ТС (ТН ВЭД ЕАЭС) содержит товарную позицию 9021 "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности". Согласно примечанию 4 к группе 90 ТН ВЭД в товарной позиции 9021 термин "приспособления ортопедические" означает приспособления для предотвращения или коррекции телесных деформаций, или поддержки или фиксации частей тела после болезни, операции или повреждения.
Общими положениями Пояснений к ТН ВЭД по группе 90 предусмотрено, что в данную группу включаются в том числе инструменты и аппаратура для медицинских, хирургических, стоматологических или ветеринарных целей или для связанных с ними применений. В товарную субпозицию "прочие приспособления для лечения переломов" данной группы также включаются пластины, штифты и т.д., которые вводятся внутрь человеческого тела хирургами для удержания в соединенном виде двух частей сломанной кости или для аналогичного лечения переломов.
Таким образом, субпозиции товарной позиции 9021 ТН ВЭД содержат конкретное описание медицинских изделий, применяемых для лечения переломов путем введения (имплантации) в тело человека. Поэтому на основании ОПИ 1, 3а) арбитражный суд пришел к правомерному выводу, что товары Общества "винты и шайбы для внутреннего и накостного остеосинтеза" подлежат классификации в субпозициях именно этой товарной позиции.
Таможня ошибочно отнесла их к частям общего назначения.
Действительно, согласно примечанию 1е) к группе 90 ТН ВЭД в нее не включаются части общего назначения, указанные в примечании 2 к разделу XV, из недрагоценных металлов (раздел XV) или аналогичные товары из пластмасс (группа 39). Части общего назначения классифицируются в собственных товарных позициях раздела XV в зависимости от материала, из которого они изготовлены.
Между тем применительно к товарам общества, в товарной позиции 7318 ТН ВЭД поименованы изделия: винты, болты, гайки, глухари, ввертные крюки, заклепки, шпонки, шплинты, шайбы и аналогичные изделия из черных металлов. Однако в соответствии с общими положениями Пояснений к ТН ВЭД к группе 81, к которой Таможня отнесла товары общества, в данную группу включаются лишь недрагоценные металлы (в том числе титан), их сплавы и изделия из них, которые нигде более конкретно не рассмотрены в ТН ВЭД.
Поэтому суд пришел к обоснованному выводу о том, что рассматриваемые товары общества имеют подробное описание и, как следствие, подлежат классификации в товарной позиции 9021 ТН ВЭД. Они не могут быть классифицированы исходя только из наименования материала еще и потому, что являются товарами специального - медицинского назначения.
Исходя из представленного описания товаров и их функций следует, что они подлежат использованию при оказании медицинских услуг в хирургии, то есть относятся к частям, используемым исключительно в приспособлениях, имплантируемых в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности.
С учетом изложенного на основании ОПИ 1 и пояснениям к нему ввозимый товар подлежал классификации под первоначально заявленному коду ТН ВЭД.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений.
Как указано в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" в судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа предусмотренного пунктом 3 статьи 52 Таможенного кодекса основания для принятия решения об иной классификации товара.
В данном случае в решениях от 03.08.2016 о классификации товара таможня не учла, что при классификации товаров приоритет отдается наиболее конкретному описанию товара при отнесении к товарной позиции.
В пункте 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.06.1996 N 5 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением таможенного законодательства" дано разъяснение, из которого следует, что определение позиции, к которой относится конкретный товар в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности в компетенцию арбитражного суда не входит. Поэтому, если арбитражным судом в ходе рассмотрения такого спора будет установлено, что классификация товаров произведена неправильно, он признает решение таможенного органа недействительным.
Из доводов таможни, материалов дела оснований для отмены решения суда первой инстанции не усматривается.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Московской области от 07.04.2017 по делу N А41-84030/16 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме).
Председательствующий судья
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
Судьи
Н.В.ДИАКОВСКАЯ
П.А.ИЕВЛЕВ
Е.Е.ШЕВЧЕНКО
Судьи
Н.В.ДИАКОВСКАЯ
П.А.ИЕВЛЕВ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)