Судебные решения, арбитраж
Таможенное декларирование и оформление; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 апреля 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующей судьи М.В. Кочешковой,
судей Яковлевой Л.Г., Каменецкого Д.В.,
при ведении протокола помощником судьи Анищенко Е.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Электролюкс Рус"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2016. по делу N А40-194816/15 принятое судьей Паршуковой О.Ю.,
по заявлению ООО "Электролюкс Рус" (ОГРН 1027802490627, ИНН 7804159731, дата регистрации 30.09.2002 г., адрес местонахождения: 115114, г. Москва, Кожевнический проезд, д. 1)
к ответчикам: Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве (ОГРН 1047705092380, ИНН 7705045236, дата регистрации 23.12.2004 г., 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9); Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (ОГРН 1047710091758, ИНН 7710474590, Янцевич Ю.О. (дов. от 29.03.2016), УФНС по г. Москве - Девятаева О.Н. (дов. N 26 от 130.1.2016),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Электролюкс Рус" (далее - Общество, ООО "Электролюкс Рус", Заявитель) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве (далее - Инспекция, ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве от 06.07.2015 г. N 17/41623-206 об отказе в привлечении налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.02.2016 г. в удовлетворении заявления ООО "Электролюкс Рус" было отказано.
Не согласившись с вынесенным судом решением, ООО "Электролюкс Рус" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.
В судебном заседании представитель ООО "Электролюкс Рус" доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представители ИФНС, УФНС по г. Москве с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав позицию заявителя апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Электролюкс Рус" по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года.
По результатам данной проверки Инспекцией вынесено решение от 06.07.2015 г. N 17/41623-206 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислена сумма НДС в размере 395 руб.
Общество, полагая, что указанное решение вынесено необоснованно, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве в порядке, установленном статьей 139.1 Налогового Кодекса Российской Федерации. Управление Решением N 21-19/084960@ от 20.08.2015 г. оставило Решение Инспекции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с заявлением.
Основанием оспариваемого решения является необоснованное применение Обществом за проверяемый период налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям реализации в размере 3 540 руб. и налоговых вычетов в размере 395 руб. по данным операциям в связи с непредставлением грузовой таможенной декларации. При этом вместо таможенной декларации (ее копии) Обществом представлена копия заявления с отметками российского таможенного органа.
Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявления.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными по следующим основаниям.
Заявителем, на основании пункта 1 статьи 165 НК РФ, в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям реализации товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, были представлены в Инспекцию следующие документы: Договор купли-продажи от 16.12.2013 г. N 1ROBRUH между ООО "Электролюкс Рус" и "Electrolux Romania S.A" на поставку запасных частей для домашней техники; копия заявления N 10129053101214/0018212 на поставку запасных частей для домашней техники с отметками российского таможенного органа места убытия, через который товар был в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией: грузовая авианакладная N 615 5941 3222 от 10.12.2014 г.; инвойс N 140542 от 13.11.2014 г.
По представленной налоговой декларации Общества по НДС за 4 квартал 2014 года заявлено применение налоговой ставки 0 процентов к выручке в размере 3 540 руб., заявлены налоговые вычеты в сумме 395 руб.
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии со статьей 167 НК РФ.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. А именно, при реализации товаров, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:
- - Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
- - Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- - Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, предусмотренных АПК РФ.
Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
Таким образом, отсутствие в комплекте документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС, каких-либо документов, в частности таможенной декларации (ее копии), в силу прямого указания статьи 165 НК РФ является самостоятельным основанием признания налоговым органом неправомерным применение ставки 0 процентов по НДС, и, как следствие, отказа в возмещении НДС при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Налоговый орган на основании представленных Обществом документов и положений НК РФ сделал вывод о том, что Общество не представило полный перечень документов, указанных в статье 165 НК РФ, для обоснованного применения налоговой ставки 0 процентов к выручке в размере 3 540 руб. и налоговых вычетов в сумме 395 руб., а именно Обществом не представлена таможенная декларация.
Установив указанные нарушения, Инспекция предложила Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Довод Общества о том, что вместо таможенной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой, а им в ходе проверки представлены копия заявления, составленного по форме в соответствии с пунктами 8 и 9 Инструкции, с отметками российского таможенного органа и копии транспортных (перевозочных) документов, следовательно, Обществом выполнены все условия, необходимые для применения вычетов по НДС, правомерно отклонены судом первой инстанции.
В соответствии со статьей 2 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС таможенное законодательство таможенного союза состоит из Таможенного кодекса Таможенного союза; международных договоров государств - членов таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе; решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств - членов таможенного союза.
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС таможенное законодательство таможенного союза действует на таможенной территории таможенного союза.
Согласно пункту 1 Договора купли-продажи от 16.12.2013 г. N 1 ROB RUN Общество (Продавец) обязуется продать, a "ELECTROLUX ROMANIA S.A." (Покупатель) обязуется купить товары в соответствии с перечнем товаров, отгружаемых в конкретной товарной партии, согласованным Сторонами в Приложениях к данному Договору.
В пункте 6.3 Договора купли-продажи указано, что в целях принятия поставки товара Покупатель в частности обязуется после принятия товара передать Продавцу копию товаросопроводительных документов, копию авианакладной (AWB) с отметкой о получении товара, оригинал экспортной таможенной декларации с отметкой пограничной таможни о пересечении границы.
В соответствии с Приложением от 01.12.2014 г. N 2 к Договору Продавец продает, а Покупатель приобретает запасные части и принадлежности электрических и газовых бытовых приборов.
Из заявления N 10129053/101214/0018212 с отметками российского таможенного органа следует, что отправителем товара является Общество, таможенное оформление товара (запасные части для домашней техники) осуществлялось по авианакладной (AWB) N 94 6055 9010. Также из данного заявления следует, что страна назначения - Румыния, получатель груза - "ELECTROLUX ROMANIA" со ссылкой на Договор купли-продажи от 16.12.2013 N 1 ROB RUN.
Поскольку Покупателем экспортного товара, согласно Договору купли-продажи от 16.12.2013 N 1 ROB RUN, является "ELECTROLUX ROMANIA" - иностранное юридическое лицо Румынии, которая не является государством - членом Таможенного союза, следовательно, нормы, закрепленные в пункте 4 статьи 180 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС и в разделе 2 Инструкции, на которые ссылается Заявитель, не могут применятся в данном случае, так как данные нормы применяются в отношении сделок, осуществляемых между налогоплательщиками НДС - участниками Таможенного союза.
Таким образом, при определении порядка применения налоговой ставки 0 процентов по НДС на поставку данного товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и налоговых вычетов по данным операциям в рассматриваемом случае применению подлежат только нормы налогового законодательства РФ (в частности статьи 164 - 165 НК РФ).
Поскольку перечень документов, указанных в статье 165 НК РФ, является обязательным для представления в налоговый орган в целях подтверждения права применения вычета по НДС по ставке 0 процентов, а также носит исчерпывающий характер, следовательно, нормы статьи 165 НК РФ, должны соблюдаться в строгом соответствии с изложенными в них условиями.
Таким образом, оспариваемое решение ИФНС соответствуют законодательству о налогах и сборах, в связи с чем, суд первой инстанции правомерно не удовлетворил заявление ООО "Электролюкс Рус" о признании его недействительным.
Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2016 по делу N А40-194816/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Электролюкс Рус" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.В.КОЧЕШКОВА
Судьи
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
Д.В.КАМЕНЕЦКИЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕВЯТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.04.2016 N 09АП-13025/2016 ПО ДЕЛУ N А40-194816/15
Разделы:Таможенное декларирование и оформление; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 апреля 2016 г. N 09АП-13025/2016
Дело N А40-194816/15
Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2016 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 20 апреля 2016 года.
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующей судьи М.В. Кочешковой,
судей Яковлевой Л.Г., Каменецкого Д.В.,
при ведении протокола помощником судьи Анищенко Е.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Электролюкс Рус"
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2016. по делу N А40-194816/15 принятое судьей Паршуковой О.Ю.,
по заявлению ООО "Электролюкс Рус" (ОГРН 1027802490627, ИНН 7804159731, дата регистрации 30.09.2002 г., адрес местонахождения: 115114, г. Москва, Кожевнический проезд, д. 1)
к ответчикам: Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве (ОГРН 1047705092380, ИНН 7705045236, дата регистрации 23.12.2004 г., 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 9); Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (ОГРН 1047710091758, ИНН 7710474590, Янцевич Ю.О. (дов. от 29.03.2016), УФНС по г. Москве - Девятаева О.Н. (дов. N 26 от 130.1.2016),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Электролюкс Рус" (далее - Общество, ООО "Электролюкс Рус", Заявитель) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве (далее - Инспекция, ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве от 06.07.2015 г. N 17/41623-206 об отказе в привлечении налоговой ответственности.
Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.02.2016 г. в удовлетворении заявления ООО "Электролюкс Рус" было отказано.
Не согласившись с вынесенным судом решением, ООО "Электролюкс Рус" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельства дела.
В судебном заседании представитель ООО "Электролюкс Рус" доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представители ИФНС, УФНС по г. Москве с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав позицию заявителя апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией Федеральной налоговой службы N 5 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО "Электролюкс Рус" по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года.
По результатам данной проверки Инспекцией вынесено решение от 06.07.2015 г. N 17/41623-206 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу доначислена сумма НДС в размере 395 руб.
Общество, полагая, что указанное решение вынесено необоснованно, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве в порядке, установленном статьей 139.1 Налогового Кодекса Российской Федерации. Управление Решением N 21-19/084960@ от 20.08.2015 г. оставило Решение Инспекции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с заявлением.
Основанием оспариваемого решения является необоснованное применение Обществом за проверяемый период налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям реализации в размере 3 540 руб. и налоговых вычетов в размере 395 руб. по данным операциям в связи с непредставлением грузовой таможенной декларации. При этом вместо таможенной декларации (ее копии) Обществом представлена копия заявления с отметками российского таможенного органа.
Суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявления.
Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными по следующим основаниям.
Заявителем, на основании пункта 1 статьи 165 НК РФ, в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям реализации товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, были представлены в Инспекцию следующие документы: Договор купли-продажи от 16.12.2013 г. N 1ROBRUH между ООО "Электролюкс Рус" и "Electrolux Romania S.A" на поставку запасных частей для домашней техники; копия заявления N 10129053101214/0018212 на поставку запасных частей для домашней техники с отметками российского таможенного органа места убытия, через который товар был в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией: грузовая авианакладная N 615 5941 3222 от 10.12.2014 г.; инвойс N 140542 от 13.11.2014 г.
По представленной налоговой декларации Общества по НДС за 4 квартал 2014 года заявлено применение налоговой ставки 0 процентов к выручке в размере 3 540 руб., заявлены налоговые вычеты в сумме 395 руб.
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии со статьей 167 НК РФ.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. А именно, при реализации товаров, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:
- - Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
- - Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
- - Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом особенностей, предусмотренных АПК РФ.
Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
Таким образом, отсутствие в комплекте документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по НДС, каких-либо документов, в частности таможенной декларации (ее копии), в силу прямого указания статьи 165 НК РФ является самостоятельным основанием признания налоговым органом неправомерным применение ставки 0 процентов по НДС, и, как следствие, отказа в возмещении НДС при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Налоговый орган на основании представленных Обществом документов и положений НК РФ сделал вывод о том, что Общество не представило полный перечень документов, указанных в статье 165 НК РФ, для обоснованного применения налоговой ставки 0 процентов к выручке в размере 3 540 руб. и налоговых вычетов в сумме 395 руб., а именно Обществом не представлена таможенная декларация.
Установив указанные нарушения, Инспекция предложила Обществу внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Довод Общества о том, что вместо таможенной декларации могут использоваться транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой, а им в ходе проверки представлены копия заявления, составленного по форме в соответствии с пунктами 8 и 9 Инструкции, с отметками российского таможенного органа и копии транспортных (перевозочных) документов, следовательно, Обществом выполнены все условия, необходимые для применения вычетов по НДС, правомерно отклонены судом первой инстанции.
В соответствии со статьей 2 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС таможенное регулирование в таможенном союзе осуществляется в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС таможенное законодательство таможенного союза состоит из Таможенного кодекса Таможенного союза; международных договоров государств - членов таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе; решений Комиссии таможенного союза, регулирующих таможенные правоотношения в таможенном союзе, принимаемых в соответствии с ТК ТС и международными договорами государств - членов таможенного союза.
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС таможенное законодательство таможенного союза действует на таможенной территории таможенного союза.
Согласно пункту 1 Договора купли-продажи от 16.12.2013 г. N 1 ROB RUN Общество (Продавец) обязуется продать, a "ELECTROLUX ROMANIA S.A." (Покупатель) обязуется купить товары в соответствии с перечнем товаров, отгружаемых в конкретной товарной партии, согласованным Сторонами в Приложениях к данному Договору.
В пункте 6.3 Договора купли-продажи указано, что в целях принятия поставки товара Покупатель в частности обязуется после принятия товара передать Продавцу копию товаросопроводительных документов, копию авианакладной (AWB) с отметкой о получении товара, оригинал экспортной таможенной декларации с отметкой пограничной таможни о пересечении границы.
В соответствии с Приложением от 01.12.2014 г. N 2 к Договору Продавец продает, а Покупатель приобретает запасные части и принадлежности электрических и газовых бытовых приборов.
Из заявления N 10129053/101214/0018212 с отметками российского таможенного органа следует, что отправителем товара является Общество, таможенное оформление товара (запасные части для домашней техники) осуществлялось по авианакладной (AWB) N 94 6055 9010. Также из данного заявления следует, что страна назначения - Румыния, получатель груза - "ELECTROLUX ROMANIA" со ссылкой на Договор купли-продажи от 16.12.2013 N 1 ROB RUN.
Поскольку Покупателем экспортного товара, согласно Договору купли-продажи от 16.12.2013 N 1 ROB RUN, является "ELECTROLUX ROMANIA" - иностранное юридическое лицо Румынии, которая не является государством - членом Таможенного союза, следовательно, нормы, закрепленные в пункте 4 статьи 180 Таможенного кодекса Таможенного союза ЕАЭС и в разделе 2 Инструкции, на которые ссылается Заявитель, не могут применятся в данном случае, так как данные нормы применяются в отношении сделок, осуществляемых между налогоплательщиками НДС - участниками Таможенного союза.
Таким образом, при определении порядка применения налоговой ставки 0 процентов по НДС на поставку данного товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и налоговых вычетов по данным операциям в рассматриваемом случае применению подлежат только нормы налогового законодательства РФ (в частности статьи 164 - 165 НК РФ).
Поскольку перечень документов, указанных в статье 165 НК РФ, является обязательным для представления в налоговый орган в целях подтверждения права применения вычета по НДС по ставке 0 процентов, а также носит исчерпывающий характер, следовательно, нормы статьи 165 НК РФ, должны соблюдаться в строгом соответствии с изложенными в них условиями.
Таким образом, оспариваемое решение ИФНС соответствуют законодательству о налогах и сборах, в связи с чем, суд первой инстанции правомерно не удовлетворил заявление ООО "Электролюкс Рус" о признании его недействительным.
Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.
Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.02.2016 по делу N А40-194816/15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "Электролюкс Рус" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.
Председательствующий судья
М.В.КОЧЕШКОВА
Судьи
Л.Г.ЯКОВЛЕВА
Д.В.КАМЕНЕЦКИЙ
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)