Судебные решения, арбитраж
Таможенная стоимость; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 мая 2017 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Борисовой Г.В.
судей Есиповой О.И., Лопато И.Б.
при ведении протокола судебного заседания: Николаевым И.И.
при участии:
от заявителя: Возовничева М.Л. дов. от 03.10.2016
от заинтересованных лиц: Филоненко А.И. дов. от 30.09.2016
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ТрейдРегион" (регистрационный номер 13АП-5660/2017) на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.01.2017 по делу N А56-57156/2016 (судья Исаева И.А.), принятое
по заявлению ООО "ТрейдРегион"
к Центральной акцизной таможне
о признании незаконными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товара
ООО "ТрейдРегион" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Центральной акцизной таможни (далее - таможенный орган) от 14.06.2016 о корректировке таможенной стоимости товара, ввезенного по ДТ N N 10009194/080616/0005161, 10009194/080616/0005164, 10009194/080616/0005167, 10009194/080616/0005168, 10009194/080616/0005175, 10009194/080616/0005176, 10009194/080616/0005177, 10009194/080616/0005178, обязании восстановить нарушенные права и законные интересы заявителя путем возврата 8 511 766 рублей излишне уплаченных денежных средств на расчетный счет общества.
Решением суда первой инстанции от 31.01.2017 ООО "ТрейдРегион" в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "ТрейдРегион" направило апелляционную жалобу, в которой просило отменить решение суда и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы по тем основаниям, что общество представило надлежащие доказательства, подтверждающие факт излишней уплаты таможенных платежей. Суд не в полном объеме исследовал обстоятельства дела, что привело к принятию неправильного решения.
Представитель таможенного органа в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, свою позицию изложил в отзыве.
Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266 - 271 АПК РФ.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, 08.06.2016 ООО "ТрейдРегион" на Северо-Западный акцизный таможенный пост подало ДТ N N 10009194/080616/0005161, 10009194/080616/0005164, 10009194/080616/0005167, 10009194/080616/0005168, 10009194/080616/0005175, 10009194/080616/0005176, 10009194/080616/0005177, 10009194/080616/0005178, в которых задекларировало товар - табак тепловой сушки с частично отделенной средней жилкой, сорта "Вирджиния", урожая 2015, Индия.
Поставка товара осуществлялась в рамках внешнеторговых контрактов N 16/03-1 от 30.03.2016, N 16/03-2 от 30.03.2016, N 16/03-3 от 30.03.2016, N 16/03-4 от 30.03.2016, N 16/03-5 от 30.03.2016, N 16/03-6 от 30.03.2016, N 16/03-7 от 30.03.2016, N 16/03-8 от 30.03.2016, заключенных с компанией "PREMIER TOBACCO PACKERS PRIVATE LIMITED". Условия поставки товара - DAT Санкт-Петербург. Общая стоимость контрактов составляет 218 592 долларов США.
Таможенную стоимость товара по данным поставкам и декларации общество определило по 1 методу в соответствии со статьей 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение), метод определения таможенной стоимости указан в графе 43 деклараций на товары (далее - ДТ).
Обществом для подтверждения таможенной стоимости ввозимого товара в соответствии с Приказом ФТС РФ от 25.04.2007 N 536 "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" (далее - Приказ N 536) представлены следующие документы, в том числе:
- - контракты N 16/03-1 от 30.03.2016, N 16/03-2 от 30.03.2016, N 16/03-3 от 30.03.2016, N 16/03-4 от 30.03.2016, N 16/03-5 от 30.03.2016, N 16/03-6 от 30.03.2016, N 16/03-7 от 30.03.2016, N 16/03-8 от 30.03.2016;
- - дополнительные соглашения к контрактам;
- - спецификации;
- - инвойсы (PTP/UT/113/15-16-1 от 30.03.2016, PTP/UT/113/15-16-2 от 02.04.2016, PTP/UT/113/15-16-3 от 04.04.2016, PTP/UT/113/15-16-4 от 06.04.2016, PTP/UT/114/15-16-5 от 08.04.2016, PTP/UT/114/15-16-6 от 10.04.2016, PTP/UT/114/15-16-7 от 12.04.2016, PTP/UT/114/15-16-8 от 14.04.2016);
- - коносаменты (МАЗ160407706, HLCUMA3160407706; МАЗ 160406948, HLCUMA3160406948);
- - техническая информация о товарах.
- иные документы согласно описи.
Посчитав представленные декларантом документы и сведения недостаточными для принятия решения по заявленной таможенной стоимости, таможенный орган принял решение от 09.06.2016 о проведении дополнительной проверки по названным ДТ в соответствии со статьей 69 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) и запросил дополнительные документы и сведения:
- - прайс-лист и калькуляцию стоимости данных товарных поставок от продавца с указанием всех компонентов согласно условиям поставки;
- - коммерческие предложения продавца, заказы и их подтверждения на рассматриваемые поставки, а также иные документы относительно условий организации сделки и согласования сторонами сделки ассортимента, количества и стоимости предлагаемых к поставке товаров;
- - документы, раскрывающие взаимоотношения продавца с агентом по продажам (контракт, счета и др.);
- - экспортные декларации стран происхождения/отправления товаров, с переводом, заверенным в установленном порядке;
- - документы и сведения о величине транспортных расходов продавца при доставке рассматриваемой партии;
- - бухгалтерские документы об учете рассматриваемой поставки на балансе декларанта;
- - оферты, заказы или прайс-листы продавцов идентичных/однородных товаров либо копии независимых публичных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым идентичные, однородные товары того же класса или вида, что и оцениваемые товары, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в тот же или соответствующий период времени, что и оцениваемые товары.
Общество в установленный срок не представило дополнительно запрошенные документы, сведения и пояснения, а также объяснения причин, по которым они не могут быть представлены. В своих письмах декларант сообщил о том, что от предложения доказать заявленный уровень таможенной стоимости отказывается; от предложения выпуска товаров с внесением обеспечения уплаты таможенных платежей отказывается. Общество согласилось на корректировку таможенной стоимости товаров, которую в соответствии с положениями Таможенного кодекса Таможенного союза принимает таможенный орган.
С учетом указанных обстоятельств таможенный орган принял решение о корректировке таможенной стоимости товаров от 14.06.2016, в котором указал доводы, на основании которых произвел корректировку таможенной стоимости по товару, заявленному в названных ДТ. По результатам проведенной корректировки таможенной стоимости обществу начислены таможенные платежи на сумму 8 511 766 рублей.
Посчитав решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товаров незаконными, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, исследовав и оценив обстоятельства дела, отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, посчитав, что обществом не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товара. Апелляционный суд считает выводы суда обоснованными и соответствующими нормам действующего законодательства.
В соответствии с частью 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.
Согласно пункту 2 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
Порядок декларирования таможенной стоимости товаров, а также формы декларации таможенной стоимости и правила их заполнения устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза (пункт 3 статьи 65 ТК ТС).
Пунктом 4 статьи 65 ТК ТС заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Порядок определения таможенной стоимости товара, ввезенного на территорию Российской Федерации после вступления в силу Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза, регламентирован Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение).
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 названного Соглашения, при любом из условий, названных в пункте 1 статьи 4 Соглашения.
Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений (абзац 3 п. 3 ст. 69 ТК ТС).
Пунктом 19 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 376, предусмотрено, что не позднее чем через 30 (тридцать) календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений, должностным лицом принимается одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров: 1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров; 2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.
Решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта (таможенного представителя) и самостоятельно.
Из материалов дела следует, что рассматриваемые поставки осуществлялись на основании контрактов, заключенных между ООО "ТрейдРегион" с компанией "PREMIER TOBACCO PACKERS PVL LTD" на условиях поставки DAT - Санкт-Петербург. Поставка товара осуществлялась при участии Агента по продажам компании "FOUR DIRECTIONS ELECNRONICS L.L.C", Дубай (ОАЭ). Таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом по первому методу определения таможенной стоимости товаров, предусмотренному ст. 4 Соглашения.
В ходе проверки представленных документов, при осуществлении контроля таможенной стоимости, таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.
Таможенным органом установлено, что ООО "ТрейдРегион" в рассматриваемых декларациях указаны более низкие цены по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей.
Согласно инвойсам, представленным обществом при декларировании товаров, вес одной упаковки - 19 800 кг, стоимость одной упаковки составляет 27 324 долларов США (1 781 767,98 рублей).
Вместе с тем, в зоне деятельности Северо-Западного акцизного таможенного поста ЦАТ по ДТ N 10009194/250416/0003587 задекларирован товар: табак тепловой сушки с частично отделенной средней жилкой сорта "Вирджиния", урожая 2015, Индия, вес одной упаковки - 19 800 кг, стоимость одной упаковки составляет 96 228,00 долларов США (6 372 198,91 рублей).
По результатам проведенной проверки документов, представленных ООО "ТрейдРегион", выявлено, что согласно условиям контрактов поставка товаров осуществлялась при участии Агента по продажам "FOUR DIRECTIONS ELECNRONICS L.L.C", Дубай (ОАЭ).
В соответствии с п. 1 (а) ст. 5 Соглашения вознаграждение агенту по продаже включается в структуру таможенной стоимости, в случае, если оно не включено в цену товаров, фактически уплаченную или подлежащую оплате, и оплачивается покупателем продавцу или непосредственно самому агенту по отдельно выставленному счету.
Однако документы, поясняющие взаимоотношения продавца с Агентом по продажам, а также каким образом данные взаимоотношения были учтены в стоимости сделки, в представленном комплекте документов отсутствуют.
Декларантом не представлены прайс-лист продавца и калькуляция стоимости ввозимых товаров с указанием основных составляющих, из которых была сформирована цена товаров, в связи с чем, не представляется возможным должным образом проверить правильность формирования структуры таможенной стоимости и учет в ней всех составляющих, предусмотренных законодательством.
Не представлена информация, позволяющая определить, каким образом происходит согласование поставок сторонами сделки в части количества и стоимости предлагаемых товаров.
Согласно п. п. 1.1 контрактов продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить сырье для изготовления табачной продукции в количестве, ассортименте и по техническим условиям согласно спецификации, являющейся неотъемлемой частью контракта. При этом в спецификациях сведения о технических условиях, предусмотренные условиями контракта отсутствуют.
Судом первой инстанции установлено, что таможенный орган в ходе проведения дополнительной проверки предложил обществу представить документы и пояснения в подтверждение правильности определения таможенной стоимости товара, заявленной в декларации, поскольку из представленных документов, невозможно определить каким образом рассматриваемые поставки товаров были согласованы сторонами сделки в части качественных характеристик товара. Именно качественные характеристики табака являются одним из определяющих факторов формирования цены на товары данной категории.
В соответствии с условиями контрактов продавец предоставляет покупателю товар с отсрочкой платежа на 100 дней с момента таможенного оформления груза, то есть продавцом предоставляется покупателю долгосрочный (свыше 30 дней) коммерческий кредит.
Таможенный орган обоснованно отметил, что с учетом практики мировой торговли, коммерческий кредит, как и иные виды кредитования, подразумевают наличие определенных условий для его предоставления, в частности, платы за использование коммерческого кредита. Данное условие устанавливается сторонами в контракте купли-продажи по своему усмотрению.
Однако в представленных контрактах условия оплаты за предоставляемую отсрочку не установлены. По информации, указанной в коносаментах, поставка товаров осуществлялась не напрямую из страны происхождения (Индия), а с перегрузкой в Гамбурге.
Вместе с тем, при заявлении товаров для совершения таможенных операций декларантом не представлены документы, подтверждающие включение расходов продавца по доставке товаров до Гамбурга, их перегрузке и хранению в стоимость сделки.
На основании изложенного, в целях реализации права декларанта доказать правомерность использования избранного им метода и правильность определения таможенной стоимости 09.06.2016 таможенным органом правомерно принято решение о проведении дополнительной проверки и в соответствии с п. 3 ст. 69 ТК ТС, у декларанта были запрошены дополнительные документы и сведения.
В соответствии с п. 16 раздела III Порядка, одновременно с доведением до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган в установленном порядке сообщил декларанту сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров (п. 5 ст. 88 ТК ТС).
Сумма обеспечения рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 88 ТК ТС. Для ее расчета может быть, в частности, использована информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся в распоряжении таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов).
В обеспечение исполнения обязательств в таможенные органы обществом были внесены платежи по уплате ввозных таможенных пошлин для Центральной акцизной таможни и авансовые платежи, что подтверждается платежными документами: N 14 от 01.06.2016, N 15 от 01.06.2016, N 17 от 03.06.2016, N 18 от 03.06.2016, N 22 от 10.06.2016, N 23 от 10.06.2016. Общая сумма таможенных платежей составила 11 621 399 рублей.
В установленный срок ООО "ТрейдРегион" не представило дополнительно запрошенные документы, сведения и пояснения, а также объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, сообщив об отказе доказывания заявленного уровня таможенной стоимости.
Общество признает, что различие цены сделки и ценовой информации, содержащейся в других источниках, является основанием для проведения дополнительной проверки. В силу ст. 69 ТК ТС в ходе проведения дополнительной проверки декларант обязан представить дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснения причин, по которым они не могут быть представлены.
Однако в ответ на дополнительную проверку общество документов не представило, объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, не пояснило, в связи с чем таможенный орган обоснованно принял решение от 14.06.2016 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленных по названным ДТ.
Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в определении от 23.12.2015 N 303-КГ15-10774, действия лица, ввозящего товар на таможенную территорию государства, соответствовали бы принципам разумности и осмотрительности, предъявляемым к поведению участников гражданского оборота, если бы такие субъекты при ввозе товаров по цене, значительно отличающейся от цен сделок с однородными товарами, заранее собирали доказательства, подтверждающие более низкую цену сделки.
Согласно п. 11 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" рассматривая споры о правомерности корректировке таможенной стоимости, произведенной в рамках таможенного контроля до выпуска товаров, судам следует учитывать, что исходя из взаимосвязанных положений ст. 65 - 69 ТК ТС решение о корректировке принимается таможенным органом в соответствии с тем объемом документов и сведений, которые были собраны и раскрыты декларантом на данной стадии.
Суд первой инстанции дал правильную оценку доводам общества о том, что таможенный орган при определении таможенной стоимости товара неправомерно применил шестой метод, ссылаясь на ДТ N 10009194/250416/0003587, так как в этой декларации не совпадают условия поставки в сравнении со спорными ДТ, а также сорт табачных изделий, год урожая, производитель, и обоснованно их отклонил.
Довод общества не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с настоящей статьей, являются теми же, что и предусмотренные в статьях 4, 6 - 9 настоящего Соглашения, однако, при определении таможенной стоимости в соответствии с настоящей статьей допускается гибкость при их применении.
В данном случае гибкость применения резервного метода заключается в использовании цены идентичных товаров, поставляемых на иных условиях. Однако наименование товара, вес упаковки, год урожая, страна происхождения являются идентичными.
Как разъяснено в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства", рассматривая споры о правомерности корректировки таможенной стоимости, произведенной в рамках таможенного контроля до выпуска товаров, судам следует учитывать, что исходя из взаимосвязанных положений статей 65 - 69 ТК ТС решение о корректировке принимается таможенным органом в соответствии с тем объемом документов и сведений, которые были им собраны и раскрыты декларантом на данной стадии.
Ввиду того, что судебное разбирательство не должно подменять осуществление таможенного контроля в соответствующей административной процедуре, новые доказательства признаются относимыми к делу и могут быть приняты (истребованы) судом, если ходатайствующее об этом лицо обосновало наличие объективных препятствий для получения этих доказательств до вынесения оспариваемого решения таможенного органа.
Несмотря на то, что общество отказалось представлять в таможенный орган дополнительно запрашиваемые документы и сведения, часть документов была представлена в ходе рассмотрения дела: копии контрактов, деклараций на товары и товаросопроводительных документов по поставке аналогичных товаров другими участниками внешней экономической деятельности датированы 2014-2015 гг.
Письмо, адресованное ООО "ТрейдРегион" с информацией о цене поставляемого табака и предоставлении льготного периода продажи датировано 14.02.2016, что свидетельствует о наличии данного документа у декларанта задолго до осуществления поставки по спорным ДТ, однако указанное письмо не было представлено таможенному органу на этапе таможенного декларирования.
Представленные суду дополнительные соглашения к контрактам также не представлялись обществом в процессе таможенного декларирования.
При этом согласно информации, изложенной в дополнительных соглашениях, стороны договорились об оплате за товар в размере 24 448,81 евро, в то время как цена товара определена в контракте в размере 27 324,00 евро.
Аналогичная цена заявлена обществом при заполнении сведений в спорных ДТ и ДТС.
Дополнительные документы направлены обществом в таможенный орган с заявлением от 15.09.2016 о возврате излишне уплаченных суммы таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств, и заявлениями о внесении изменений в спорные ДТ только после обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решений о корректировке таможенной стоимости товаров.
Суд первой инстанции правомерно указал, что ООО "ТрейдРегион" не обосновало свои доводы о незаконности решений о корректировке таможенной стоимости товаров, а новые документы, которые не учитывались таможенным органом при принятии оспариваемых решений, не могут быть использованы в качестве доказательств по настоящему делу.
Обоснованно обращено внимание на то, что указанная позиция подтверждается судебными актами по делам N А56-51787/2015, А56-42934/2016, А56-60056/2016.
Доводы общества, указанные в апелляционной жалобе, повторяют его позицию, изложенную в заявлении и озвученную в судебном заседании, которой судом первой инстанции дана полная оценка.
Оценив в совокупности представленные обществом в таможенный орган документы и сведения, следует признать, что таможенный орган доказал недостоверность и недостаточность сведений, содержащихся в представленных декларантом документах, для применения метода определения таможенной стоимости товаров по цене сделки.
Таким образом, таможенный орган правомерно вынес оспариваемые решение о корректировке таможенной стоимости товаров от 14.06.2016 по ДТ N 10009194/080616/0005161,10009194/080616/0005164, 10009194/080616/0005167, 10009194/080616/0005168, 10009194/080616/0005175, 10009194/080616/0005176, 10009194/080616/0005177, 10009194/080616/0005178 на основании имевшихся в его распоряжении документов.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает, что суд первой инстанции полно и объективно оценил материалы дела и принял законное решение, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на общество.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.01.2017 по делу N А56-57156/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО ТрейдРегион" без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ТРИНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 11.05.2017 N 13АП-5660/2017 ПО ДЕЛУ N А56-57156/2016
Разделы:Таможенная стоимость; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 11 мая 2017 г. N 13АП-5660/2017
Дело N А56-57156/2016
Резолютивная часть постановления объявлена 02 мая 2017 года
Постановление изготовлено в полном объеме 11 мая 2017 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Борисовой Г.В.
судей Есиповой О.И., Лопато И.Б.
при ведении протокола судебного заседания: Николаевым И.И.
при участии:
от заявителя: Возовничева М.Л. дов. от 03.10.2016
от заинтересованных лиц: Филоненко А.И. дов. от 30.09.2016
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ТрейдРегион" (регистрационный номер 13АП-5660/2017) на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.01.2017 по делу N А56-57156/2016 (судья Исаева И.А.), принятое
по заявлению ООО "ТрейдРегион"
к Центральной акцизной таможне
о признании незаконными решений таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товара
установил:
ООО "ТрейдРегион" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Центральной акцизной таможни (далее - таможенный орган) от 14.06.2016 о корректировке таможенной стоимости товара, ввезенного по ДТ N N 10009194/080616/0005161, 10009194/080616/0005164, 10009194/080616/0005167, 10009194/080616/0005168, 10009194/080616/0005175, 10009194/080616/0005176, 10009194/080616/0005177, 10009194/080616/0005178, обязании восстановить нарушенные права и законные интересы заявителя путем возврата 8 511 766 рублей излишне уплаченных денежных средств на расчетный счет общества.
Решением суда первой инстанции от 31.01.2017 ООО "ТрейдРегион" в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО "ТрейдРегион" направило апелляционную жалобу, в которой просило отменить решение суда и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы по тем основаниям, что общество представило надлежащие доказательства, подтверждающие факт излишней уплаты таможенных платежей. Суд не в полном объеме исследовал обстоятельства дела, что привело к принятию неправильного решения.
Представитель таможенного органа в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, свою позицию изложил в отзыве.
Законность и обоснованность принятого решения проверяются в порядке и по основаниям, установленными статьями 258, 266 - 271 АПК РФ.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, 08.06.2016 ООО "ТрейдРегион" на Северо-Западный акцизный таможенный пост подало ДТ N N 10009194/080616/0005161, 10009194/080616/0005164, 10009194/080616/0005167, 10009194/080616/0005168, 10009194/080616/0005175, 10009194/080616/0005176, 10009194/080616/0005177, 10009194/080616/0005178, в которых задекларировало товар - табак тепловой сушки с частично отделенной средней жилкой, сорта "Вирджиния", урожая 2015, Индия.
Поставка товара осуществлялась в рамках внешнеторговых контрактов N 16/03-1 от 30.03.2016, N 16/03-2 от 30.03.2016, N 16/03-3 от 30.03.2016, N 16/03-4 от 30.03.2016, N 16/03-5 от 30.03.2016, N 16/03-6 от 30.03.2016, N 16/03-7 от 30.03.2016, N 16/03-8 от 30.03.2016, заключенных с компанией "PREMIER TOBACCO PACKERS PRIVATE LIMITED". Условия поставки товара - DAT Санкт-Петербург. Общая стоимость контрактов составляет 218 592 долларов США.
Таможенную стоимость товара по данным поставкам и декларации общество определило по 1 методу в соответствии со статьей 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение), метод определения таможенной стоимости указан в графе 43 деклараций на товары (далее - ДТ).
Обществом для подтверждения таможенной стоимости ввозимого товара в соответствии с Приказом ФТС РФ от 25.04.2007 N 536 "Об утверждении Перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом" (далее - Приказ N 536) представлены следующие документы, в том числе:
- - контракты N 16/03-1 от 30.03.2016, N 16/03-2 от 30.03.2016, N 16/03-3 от 30.03.2016, N 16/03-4 от 30.03.2016, N 16/03-5 от 30.03.2016, N 16/03-6 от 30.03.2016, N 16/03-7 от 30.03.2016, N 16/03-8 от 30.03.2016;
- - дополнительные соглашения к контрактам;
- - спецификации;
- - инвойсы (PTP/UT/113/15-16-1 от 30.03.2016, PTP/UT/113/15-16-2 от 02.04.2016, PTP/UT/113/15-16-3 от 04.04.2016, PTP/UT/113/15-16-4 от 06.04.2016, PTP/UT/114/15-16-5 от 08.04.2016, PTP/UT/114/15-16-6 от 10.04.2016, PTP/UT/114/15-16-7 от 12.04.2016, PTP/UT/114/15-16-8 от 14.04.2016);
- - коносаменты (МАЗ160407706, HLCUMA3160407706; МАЗ 160406948, HLCUMA3160406948);
- - техническая информация о товарах.
- иные документы согласно описи.
Посчитав представленные декларантом документы и сведения недостаточными для принятия решения по заявленной таможенной стоимости, таможенный орган принял решение от 09.06.2016 о проведении дополнительной проверки по названным ДТ в соответствии со статьей 69 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) и запросил дополнительные документы и сведения:
- - прайс-лист и калькуляцию стоимости данных товарных поставок от продавца с указанием всех компонентов согласно условиям поставки;
- - коммерческие предложения продавца, заказы и их подтверждения на рассматриваемые поставки, а также иные документы относительно условий организации сделки и согласования сторонами сделки ассортимента, количества и стоимости предлагаемых к поставке товаров;
- - документы, раскрывающие взаимоотношения продавца с агентом по продажам (контракт, счета и др.);
- - экспортные декларации стран происхождения/отправления товаров, с переводом, заверенным в установленном порядке;
- - документы и сведения о величине транспортных расходов продавца при доставке рассматриваемой партии;
- - бухгалтерские документы об учете рассматриваемой поставки на балансе декларанта;
- - оферты, заказы или прайс-листы продавцов идентичных/однородных товаров либо копии независимых публичных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым идентичные, однородные товары того же класса или вида, что и оцениваемые товары, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в тот же или соответствующий период времени, что и оцениваемые товары.
Общество в установленный срок не представило дополнительно запрошенные документы, сведения и пояснения, а также объяснения причин, по которым они не могут быть представлены. В своих письмах декларант сообщил о том, что от предложения доказать заявленный уровень таможенной стоимости отказывается; от предложения выпуска товаров с внесением обеспечения уплаты таможенных платежей отказывается. Общество согласилось на корректировку таможенной стоимости товаров, которую в соответствии с положениями Таможенного кодекса Таможенного союза принимает таможенный орган.
С учетом указанных обстоятельств таможенный орган принял решение о корректировке таможенной стоимости товаров от 14.06.2016, в котором указал доводы, на основании которых произвел корректировку таможенной стоимости по товару, заявленному в названных ДТ. По результатам проведенной корректировки таможенной стоимости обществу начислены таможенные платежи на сумму 8 511 766 рублей.
Посчитав решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости товаров незаконными, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции, исследовав и оценив обстоятельства дела, отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, посчитав, что обществом не представлены надлежащие доказательства, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товара. Апелляционный суд считает выводы суда обоснованными и соответствующими нормам действующего законодательства.
В соответствии с частью 1 статьи 64 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу.
Согласно пункту 2 статьи 65 ТК ТС декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
Порядок декларирования таможенной стоимости товаров, а также формы декларации таможенной стоимости и правила их заполнения устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза (пункт 3 статьи 65 ТК ТС).
Пунктом 4 статьи 65 ТК ТС заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
Порядок определения таможенной стоимости товара, ввезенного на территорию Российской Федерации после вступления в силу Договора о Таможенном кодексе Таможенного союза, регламентирован Соглашением между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (далее - Соглашение).
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 5 названного Соглашения, при любом из условий, названных в пункте 1 статьи 4 Соглашения.
Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений (абзац 3 п. 3 ст. 69 ТК ТС).
Пунктом 19 Порядка контроля таможенной стоимости товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 376, предусмотрено, что не позднее чем через 30 (тридцать) календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом (таможенным представителем) дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений, должностным лицом принимается одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров: 1) о принятии заявленной таможенной стоимости товаров; 2) о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров.
Решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки от декларанта (таможенного представителя) и самостоятельно.
Из материалов дела следует, что рассматриваемые поставки осуществлялись на основании контрактов, заключенных между ООО "ТрейдРегион" с компанией "PREMIER TOBACCO PACKERS PVL LTD" на условиях поставки DAT - Санкт-Петербург. Поставка товара осуществлялась при участии Агента по продажам компании "FOUR DIRECTIONS ELECNRONICS L.L.C", Дубай (ОАЭ). Таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом по первому методу определения таможенной стоимости товаров, предусмотренному ст. 4 Соглашения.
В ходе проверки представленных документов, при осуществлении контроля таможенной стоимости, таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.
Таможенным органом установлено, что ООО "ТрейдРегион" в рассматриваемых декларациях указаны более низкие цены по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары при сопоставимых условиях их ввоза по информации иностранных производителей.
Согласно инвойсам, представленным обществом при декларировании товаров, вес одной упаковки - 19 800 кг, стоимость одной упаковки составляет 27 324 долларов США (1 781 767,98 рублей).
Вместе с тем, в зоне деятельности Северо-Западного акцизного таможенного поста ЦАТ по ДТ N 10009194/250416/0003587 задекларирован товар: табак тепловой сушки с частично отделенной средней жилкой сорта "Вирджиния", урожая 2015, Индия, вес одной упаковки - 19 800 кг, стоимость одной упаковки составляет 96 228,00 долларов США (6 372 198,91 рублей).
По результатам проведенной проверки документов, представленных ООО "ТрейдРегион", выявлено, что согласно условиям контрактов поставка товаров осуществлялась при участии Агента по продажам "FOUR DIRECTIONS ELECNRONICS L.L.C", Дубай (ОАЭ).
В соответствии с п. 1 (а) ст. 5 Соглашения вознаграждение агенту по продаже включается в структуру таможенной стоимости, в случае, если оно не включено в цену товаров, фактически уплаченную или подлежащую оплате, и оплачивается покупателем продавцу или непосредственно самому агенту по отдельно выставленному счету.
Однако документы, поясняющие взаимоотношения продавца с Агентом по продажам, а также каким образом данные взаимоотношения были учтены в стоимости сделки, в представленном комплекте документов отсутствуют.
Декларантом не представлены прайс-лист продавца и калькуляция стоимости ввозимых товаров с указанием основных составляющих, из которых была сформирована цена товаров, в связи с чем, не представляется возможным должным образом проверить правильность формирования структуры таможенной стоимости и учет в ней всех составляющих, предусмотренных законодательством.
Не представлена информация, позволяющая определить, каким образом происходит согласование поставок сторонами сделки в части количества и стоимости предлагаемых товаров.
Согласно п. п. 1.1 контрактов продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить сырье для изготовления табачной продукции в количестве, ассортименте и по техническим условиям согласно спецификации, являющейся неотъемлемой частью контракта. При этом в спецификациях сведения о технических условиях, предусмотренные условиями контракта отсутствуют.
Судом первой инстанции установлено, что таможенный орган в ходе проведения дополнительной проверки предложил обществу представить документы и пояснения в подтверждение правильности определения таможенной стоимости товара, заявленной в декларации, поскольку из представленных документов, невозможно определить каким образом рассматриваемые поставки товаров были согласованы сторонами сделки в части качественных характеристик товара. Именно качественные характеристики табака являются одним из определяющих факторов формирования цены на товары данной категории.
В соответствии с условиями контрактов продавец предоставляет покупателю товар с отсрочкой платежа на 100 дней с момента таможенного оформления груза, то есть продавцом предоставляется покупателю долгосрочный (свыше 30 дней) коммерческий кредит.
Таможенный орган обоснованно отметил, что с учетом практики мировой торговли, коммерческий кредит, как и иные виды кредитования, подразумевают наличие определенных условий для его предоставления, в частности, платы за использование коммерческого кредита. Данное условие устанавливается сторонами в контракте купли-продажи по своему усмотрению.
Однако в представленных контрактах условия оплаты за предоставляемую отсрочку не установлены. По информации, указанной в коносаментах, поставка товаров осуществлялась не напрямую из страны происхождения (Индия), а с перегрузкой в Гамбурге.
Вместе с тем, при заявлении товаров для совершения таможенных операций декларантом не представлены документы, подтверждающие включение расходов продавца по доставке товаров до Гамбурга, их перегрузке и хранению в стоимость сделки.
На основании изложенного, в целях реализации права декларанта доказать правомерность использования избранного им метода и правильность определения таможенной стоимости 09.06.2016 таможенным органом правомерно принято решение о проведении дополнительной проверки и в соответствии с п. 3 ст. 69 ТК ТС, у декларанта были запрошены дополнительные документы и сведения.
В соответствии с п. 16 раздела III Порядка, одновременно с доведением до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган в установленном порядке сообщил декларанту сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров (п. 5 ст. 88 ТК ТС).
Сумма обеспечения рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 88 ТК ТС. Для ее расчета может быть, в частности, использована информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся в распоряжении таможенного органа (в том числе в базах данных таможенных органов).
В обеспечение исполнения обязательств в таможенные органы обществом были внесены платежи по уплате ввозных таможенных пошлин для Центральной акцизной таможни и авансовые платежи, что подтверждается платежными документами: N 14 от 01.06.2016, N 15 от 01.06.2016, N 17 от 03.06.2016, N 18 от 03.06.2016, N 22 от 10.06.2016, N 23 от 10.06.2016. Общая сумма таможенных платежей составила 11 621 399 рублей.
В установленный срок ООО "ТрейдРегион" не представило дополнительно запрошенные документы, сведения и пояснения, а также объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, сообщив об отказе доказывания заявленного уровня таможенной стоимости.
Общество признает, что различие цены сделки и ценовой информации, содержащейся в других источниках, является основанием для проведения дополнительной проверки. В силу ст. 69 ТК ТС в ходе проведения дополнительной проверки декларант обязан представить дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснения причин, по которым они не могут быть представлены.
Однако в ответ на дополнительную проверку общество документов не представило, объяснение причин, по которым они не могут быть представлены, не пояснило, в связи с чем таможенный орган обоснованно принял решение от 14.06.2016 о корректировке таможенной стоимости товаров, заявленных по названным ДТ.
Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в определении от 23.12.2015 N 303-КГ15-10774, действия лица, ввозящего товар на таможенную территорию государства, соответствовали бы принципам разумности и осмотрительности, предъявляемым к поведению участников гражданского оборота, если бы такие субъекты при ввозе товаров по цене, значительно отличающейся от цен сделок с однородными товарами, заранее собирали доказательства, подтверждающие более низкую цену сделки.
Согласно п. 11 постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" рассматривая споры о правомерности корректировке таможенной стоимости, произведенной в рамках таможенного контроля до выпуска товаров, судам следует учитывать, что исходя из взаимосвязанных положений ст. 65 - 69 ТК ТС решение о корректировке принимается таможенным органом в соответствии с тем объемом документов и сведений, которые были собраны и раскрыты декларантом на данной стадии.
Суд первой инстанции дал правильную оценку доводам общества о том, что таможенный орган при определении таможенной стоимости товара неправомерно применил шестой метод, ссылаясь на ДТ N 10009194/250416/0003587, так как в этой декларации не совпадают условия поставки в сравнении со спорными ДТ, а также сорт табачных изделий, год урожая, производитель, и обоснованно их отклонил.
Довод общества не соответствует фактическим обстоятельствам дела.
Статьей 10 Соглашения предусмотрено, что методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с настоящей статьей, являются теми же, что и предусмотренные в статьях 4, 6 - 9 настоящего Соглашения, однако, при определении таможенной стоимости в соответствии с настоящей статьей допускается гибкость при их применении.
В данном случае гибкость применения резервного метода заключается в использовании цены идентичных товаров, поставляемых на иных условиях. Однако наименование товара, вес упаковки, год урожая, страна происхождения являются идентичными.
Как разъяснено в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства", рассматривая споры о правомерности корректировки таможенной стоимости, произведенной в рамках таможенного контроля до выпуска товаров, судам следует учитывать, что исходя из взаимосвязанных положений статей 65 - 69 ТК ТС решение о корректировке принимается таможенным органом в соответствии с тем объемом документов и сведений, которые были им собраны и раскрыты декларантом на данной стадии.
Ввиду того, что судебное разбирательство не должно подменять осуществление таможенного контроля в соответствующей административной процедуре, новые доказательства признаются относимыми к делу и могут быть приняты (истребованы) судом, если ходатайствующее об этом лицо обосновало наличие объективных препятствий для получения этих доказательств до вынесения оспариваемого решения таможенного органа.
Несмотря на то, что общество отказалось представлять в таможенный орган дополнительно запрашиваемые документы и сведения, часть документов была представлена в ходе рассмотрения дела: копии контрактов, деклараций на товары и товаросопроводительных документов по поставке аналогичных товаров другими участниками внешней экономической деятельности датированы 2014-2015 гг.
Письмо, адресованное ООО "ТрейдРегион" с информацией о цене поставляемого табака и предоставлении льготного периода продажи датировано 14.02.2016, что свидетельствует о наличии данного документа у декларанта задолго до осуществления поставки по спорным ДТ, однако указанное письмо не было представлено таможенному органу на этапе таможенного декларирования.
Представленные суду дополнительные соглашения к контрактам также не представлялись обществом в процессе таможенного декларирования.
При этом согласно информации, изложенной в дополнительных соглашениях, стороны договорились об оплате за товар в размере 24 448,81 евро, в то время как цена товара определена в контракте в размере 27 324,00 евро.
Аналогичная цена заявлена обществом при заполнении сведений в спорных ДТ и ДТС.
Дополнительные документы направлены обществом в таможенный орган с заявлением от 15.09.2016 о возврате излишне уплаченных суммы таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств, и заявлениями о внесении изменений в спорные ДТ только после обращения в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решений о корректировке таможенной стоимости товаров.
Суд первой инстанции правомерно указал, что ООО "ТрейдРегион" не обосновало свои доводы о незаконности решений о корректировке таможенной стоимости товаров, а новые документы, которые не учитывались таможенным органом при принятии оспариваемых решений, не могут быть использованы в качестве доказательств по настоящему делу.
Обоснованно обращено внимание на то, что указанная позиция подтверждается судебными актами по делам N А56-51787/2015, А56-42934/2016, А56-60056/2016.
Доводы общества, указанные в апелляционной жалобе, повторяют его позицию, изложенную в заявлении и озвученную в судебном заседании, которой судом первой инстанции дана полная оценка.
Оценив в совокупности представленные обществом в таможенный орган документы и сведения, следует признать, что таможенный орган доказал недостоверность и недостаточность сведений, содержащихся в представленных декларантом документах, для применения метода определения таможенной стоимости товаров по цене сделки.
Таким образом, таможенный орган правомерно вынес оспариваемые решение о корректировке таможенной стоимости товаров от 14.06.2016 по ДТ N 10009194/080616/0005161,10009194/080616/0005164, 10009194/080616/0005167, 10009194/080616/0005168, 10009194/080616/0005175, 10009194/080616/0005176, 10009194/080616/0005177, 10009194/080616/0005178 на основании имевшихся в его распоряжении документов.
При таких обстоятельствах, апелляционный суд считает, что суд первой инстанции полно и объективно оценил материалы дела и принял законное решение, оснований для его отмены и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на общество.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.01.2017 по делу N А56-57156/2016 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО ТрейдРегион" без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Г.В.БОРИСОВА
Г.В.БОРИСОВА
Судьи
О.И.ЕСИПОВА
И.Б.ЛОПАТО
О.И.ЕСИПОВА
И.Б.ЛОПАТО
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)