Судебные решения, арбитраж
Органы управления таможенными делами; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2017 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 октября 2017 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Щеклеиной Л.Ю.
судей Варакса Н.В., Трефиловой Е.М.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Можеговой Е.Х.
при участии:
- от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Региональный таможенный представитель" в лице Филиала "РТП-Ижевск" (ОГРН 1115260018521, ИНН 5260310765) - Бобков И.В., предъявлен паспорт, доверенность от 02.11.2015;
- от заинтересованного лица Пермской таможни (ОГРН 1025900913884, ИНН 59022901) - Власова Л.А., предъявлен паспорт, доверенность от 16.08.2017; Яковлева Н.М., предъявлен паспорт, доверенность от 16.08.2017; Кравченко А.Е., предъявлен паспорт, доверенность от 20.10.2017;
- лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Пермской таможни
на решение Арбитражного суда Пермского края
от 26 июля 2017 года
по делу N А50-9847/2017,
принятое судьей Саксоновой А.Н.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Региональный таможенный представитель" в лице Филиала "РТП-Ижевск"
к Пермской таможне
о признании действий незаконными, ненормативных актов недействительными,
Общество с ограниченной ответственностью "Региональный таможенный представитель" в лице Филиала "РТП-Ижевск" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Пермской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании незаконными действий по доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. по таможенным декларациям N 10411090/110314/0000623,10411090/180314/0000712,10411090/060614/0001690,10411090/180714/0002134, 10411090/200514/0001454; а также о признании недействительными требований об уплате таможенных платежей N 64 от 16.03.2017 на сумму 128 575,86 руб., N 70 от 20.03.2017 на сумму 42 810,99 руб., N 74 от 23.03.2017 на сумму 57 927,37 руб., N 76 от 23.03.2017 на сумму 98 752,04 руб.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 26 июля 2017 года (резолютивная часть решения объявлена 20.07.2017) требования удовлетворены; действия таможни по доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп., а также требования об уплате таможенных платежей N 64 от 16.03.2017, N 70 от 20.03.2017, N 74 от 23.03.2017, N 76 от 23.03.2017 признаны недействительными. На таможенный орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.
Не согласившись с вынесенным по делу судебным актом, заинтересованное лицо обжаловало решение суда в апелляционном порядке, в жалобе просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.
В обоснование апелляционной жалобы таможней приведены доводы о том, что в целях отнесения товаров к кормам либо кормовым добавкам таможенный орган обратился в Управление Россельхознадзора по Пермскому краю, которое дало ответ, что задекларированный товар - "предсмеси витаминов и минеральных веществ: для дойных коров "премивит корова", "концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" не употребляют без добавления в корм животным или кормовую смесь, не являются комбикормом, кормовой смесью, не являются вареным кормом, не являются зерном, зерновыми отходами. Полагает, что ввезенные ООО "Восход" кормовые добавки предназначены для обогащения, сбалансирования рационов сельскохозяйственных животных, которые вводятся в комбикорма с использованием технологии смешивания, являются кормовой добавкой и могут только входить в состав кормов в качестве дополнительных сбалансированных источников питания. Указывает, что из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, что подтверждает правомерность применения ставки НДС 18%.
Присутствующие в судебном заседании представители таможни на доводах жалобы настаивали.
Заявитель по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу и поддержанным участвующим в судебном заседании представителем, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как усматривается из материалов дела, таможенный представитель филиала ООО "Ростэк-Приволжье" "Ростэк-Ижевск" на Удмуртском таможенном посту Пермской таможни на основании договора от 06.03.2012 N ПИЖ/0414/01-2012-058, заключенного с ООО "Восход", произвел таможенное декларирование путем подачи деклараций на следующий товар:
1) по ДТ N 10411090/110314/0000623 - "Предсмеси витаминов и минеральных веществ для дойных коров "Премивит корова" рецепт 9.6 - 15000 кг; с содержанием кальция для молодняка, "Премивит корова" рецепт 9.5 - 4800 кг; с обильным содержанием фосфора для коров с суточным надоем не ниже 15 л, "Премивит корова" рецепт 9.3 - 1200 кг. Кормовая добавка в виде крупки для обогащения и балансирования рационов высокопродуктивных коров. Не содержит крахмала и молочных продуктов". Состав сырья "Премивит корова": фосфат магния, карбонат кальция, соль, монокальцийфосфат, ферментированная меласса, предсмеси, смесь сахара и алкоголя. Дата производства 13.02 - 18.02.2014. Производитель S1A "BALTIC FEED" Товарный знак BF", код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0, вес нетто - 21000 кг, брутто - 21210 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара 541 578,44 руб. Страна происхождения и отправления Латвия;
2) по ДТ N 10411090/180314/0000712 - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" - 10080 кг (336 мешков по 30 кг). Состав сырья: мелассовый жир, пшеничные отруби, пропиленгликоль, смесь сахара и алкоголя, предсмеси, мука из люцерны, пивоваренные дрожжи, патовка, растительное масло, содержание питательных веществ: сырой протеин - 9,5%, сырой жир - 1,7%, сырая клетчатка - 1 1,5%, зола - 7%. Производитель "HAN KKIJA OY", товарный знак HAN KKIJA OY, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 310 0, вес нетто - 20 580 кг, брутто - 21280 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара 1 147 690,3 руб. Страна происхождения и отправления Латвия;
3) по ДТ N 10411090/200514/0001454 - "Предсмеси витаминов и минеральных веществ для дойных коров "Премивит корова" рецепт 9.6 - 15000 кг; с содержанием кальция для молодняка, "Премивит корова" рецепт 9.5 - 3600 кг; с обильным содержанием фосфора для коров с суточным надоем не ниже 15 л, "Премивит корова" рецепт 9.3 - 2400 кг. Кормовая добавка в виде крупки для обогащения и балансирования рационов высокопродуктивных коров. Не содержит крахмала и молочных продуктов". Состав сырья "Премивит корова": фосфат магния, карбонат кальция, соль, монокальцийфосфат, ферментированная меласса, предсмеси, смесь сахара и алкоголя. Дата производства 17.05 - 10.05.2014. Производитель SIA "ВА1ЛТС FEED" Товарный знак BF", код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0, вес нетто - 21000 кг, брутто - 21210 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара 523 057,13 руб. Страна происхождения и отправления Финляндия;
4) по ДТ N 10411090/060614/0001690 - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" - 9360 кг (312 мешков по 30 кг). Состав сырья: мелассовый жир, пшеничные отруби, пропиленгликоль, смесь сахара и алкоголя, предсмеси, мука из люцерны, пивоваренные дрожжи, патовка, растительное масло, содержание питательных веществ: сырой протеин - 9,5%, сырой жир - 1,7%, сырая клетчатка - 11,5%, зола - 7%. Производитель "HAN KKIJA OY", товарный знак HAN KKIJA OY, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 310 0, вес нетто - 19 860 кг, брутто - 20535 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара - 895 420,04 руб. Страна происхождения и отправления Финляндия;
5) по ДТ N 10411090/180714/0002134 - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" - 3600 кг (120 мешков по 30 кг)". Состав сырья: мелассовый жом, пшеничные отруби, пропиленгликоль, смесь сахара и алкоголя, предсмеси, мука из люцерны, пивоваренные дрожжи, патока, растительное масло, содержание питательных веществ: сырой протеин - 9,5%, сырой жир - 1,7%, сырая клетчатка - 11,5%, зола - 7%. Производитель "HAN KKIJA ОУ", товарный знак HAN KKIJA OY, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 310 0, вес нетто - 8 850 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара - 392 011,92 руб. Страна происхождения и отправления Финляндия.
Исходя из требований ст. 205 Таможенного кодекса Таможенного союза обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта - ООО "Восход".
В отношении декларируемых товаров применен код ТН ВЭД 2309 и заявлены сведения по налогу на добавленную стоимость о применении ставки в размере 10% с указанием в графах 36 "Преференция" буквенного кода по Классификатору льгот по уплате таможенных платежей, утвержденному решением комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций" по НДС - ЛП (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).
Пермской таможней в период с 11.03.2014 по 18.11.2016 проведена проверка по вопросу контроля правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей при ввозе товаров по ДТ N 10411090/110314/0000623,10411090/180314/0000712,10411090/200514/0001454,10411090/060614/0001690, 10411090/180714/0002134.
По результатам проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 15.03.2017 N 10411000/210/150317/А0169, установлено и предложено следующее:
1. применение обществом ООО "Восход" ставки НДС в размере 10% в отношении товара - "предсмеси витаминов и минеральных веществ: для дойных коров "премивит корова", "концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия", задекларированных по ДТ N 10411090/110314/0000623, 10411090/180314/0000712, 10411090/200514/0001454, 10411090/060614/0001690, 10411090/180714/0002134 произведено в нарушение п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.204 N 908.
2. ООО "Среда" необходимо уплатить НДС в размере 248 487,08 руб., пени по состоянию на 15.03.2017-79 174 42 руб. (всего НДС и пени - 327 661,50 руб.) ввиду неправомерного применения обществом ставки НДС в размере 10% и провести корректировку ДТ N 10411090/180314/0000712, 10411090/060614/0001690, 10411090/180714/0002134, 10411090/200514/0001454.
3. ОТП Пермской таможни выставить в адрес ООО "Среда" требование об уплате налога на добавленную стоимость и пени.
4. В связи с неправомерным применением обществом ставки НДС принять решение об отказе применения ставки НДС в размере 10% в соответствии с ч. 5 ст. 178 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
При этом таможенный орган руководствовался, в том числе письмом Управления Россельхознадзора по Пермскому краю от 05.12.2016 N СЭД-09-05-837, согласно которому задекларированные товары не являются комбикормом, не являются кормовой смесью, не являются вареным кормом, не являются зерном, зерновыми отходами, не употребляют без добавления в корм животным или кормовую смесь.
Таким образом, основанием для доначисления НДС в общей сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. явился вывод таможенного органа о неверном применении заявителем 10% ставки НДС в отношении ввезенного товара, доначисленные суммы НДС и пени были предъявлены к уплате заявителю, как лицу ответственному за уплату таможенных платежей, путем выставления оспариваемых требований об уплате налога (п. 6 ст. 60, п. 4 ст. 150 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").
В период с 17 по 23 марта 2017 года в адрес заявителя таможенным органом выставлены требования об уплате таможенных платежей:
- - N 64 от 16.03.2017 на общую сумму 128575,86 руб., в том числе НДС - 96 405,99 руб., пени - 32 169,87 руб.;
- - N 70 от 20.03.2017 на общую сумму 42 810,99 руб., в том числе НДС - 32 929 руб., пени - 9 881,99 руб.;
- - N 74 от 23.03.2017 на общую сумму 57 927,37 руб., в том числе НДС - 43 936,80 руб., пени - 13 990,57 руб.
- N 76 от 23.03.2017 на общую сумму 98 752,04 руб., в том числе НДС - 75 215,29 руб., пени - 23 536,75 руб.
Не согласившись с действиями таможни по доначислению налога на добавленную стоимость, а также требованием об уплате таможенных платежей, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, мотивировав решение выводом о несоответствии оспариваемых действий и требований нормам налогового законодательства, Таможенного кодекса Таможенного союза, Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Из системного толкования ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 АПК РФ следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с данным Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.
В п.п. ч. 2 ст. 181 ТК ТС установлено, что в декларации на товары указываются в том числе сведения о товарах, в состав которых входит классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
По правилам статьи 79 Таможенного кодекса Таможенного союза плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации определенных товаров.
Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.
Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 5).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.
В указанный Перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.
Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".
В соответствии с примечанием 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара.
Только в случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.
В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Из Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4) следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:
(1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);
(2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или
(3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.
Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".
Из буквального содержания Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, заявителем по ДТ N 10411090/180314/0000712, N 10411090/060614/0001690, N 10411090/180714/0002134 задекларирован товар - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для крупного рогатого скота "Ацетона Энергия".
Согласно сертификату качества производителя (Hankkija Оу, Финляндия) от 24.02.2014 данная кормовая добавка для жвачных животных, предназначенная для повышения уровня сахара в крови и улучшения надоя и плодовитости животных, состоит из мелассового жома, пшеничных отрубей, пропиленгликоля, смеси сахара и алкоголя, муки из люцерны, патоки, предсмесей, пивоваренных дрожжей (патент RU 2196437), растительного масла. Питательные вещества: сырой протеин 9,5%, сырой жир 1,7%, сырая клетчатка 11,5%, зола 7,0%, ксилит 2,4%, арабинитол 1,0% и микроэлементы.
В соответствии с инструкцией производителя по использованию кормовая добавка "Ацетона Энергия" скармливается коровам и нетелям при отеле и в период подготовки к лактации в количестве 0,5 кг/день в виде двух разовых доз по 0,25 кг. Кормовая добавка дозируется животным как таковая вместе с другими концентрированными кормами или же с помощью автокормушки.
Следовательно, как верно отметил суд первой инстанции, производителем товара в качестве назначения определено кормление животных.
По ДТ N 10411090/200514/0001454 задекларирован товар - премиксы для крупного рогатого скота "Премивит Корова": предсмесь минеральных веществ для дойных коров, рецептура N 9.6; предсмесь минеральных веществ для молодняка КРС, рецептура N 9.5; предсмесь минеральных веществ для коров с суточным удоем ниже 15 л., рецептура N 9.3.
Согласно сертификатам качества производителя (SIA BALTIC FEED, Латвия) от 07.05.2014 и 10.05.2014 премикс "Премивит Корова" состоит из карбоната кальция, соли, оксида магния, ферментированной мелассы, монокальцийфосфата, фосфата магния, предсмесей, полиольной жидкости и предназначен для кормления сельскохозяйственных животных.
В соответствии с инструкцией производителя премикса "Премивит Корова" регистрационное удостоверение Россельхознадзора России на премикс "Премивит Корова" N ПВИ-2-3.7/02156, премикс применяют для обогащения рационов коров (п. 6 инструкции), вводят в комбикорма и кормосмеси в кормоцехах хозяйств или дают индивидуально в кормушки, тщательно перемешивая с комбикормом.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что премикс "Премивит Корова" также предназначен для кормления животных.
При декларировании и кормовая добавка "Ацетона Энергия", и премикс "Премивит Корова" классифицированы по коду 2309 90 9900 ТН ВЭД.
С учетом изложенного, согласно имеющимся в материалах дела декларациям соответствия и сертификатам качества продекларированный товар подпадает под раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
При этом кормовая добавка (концентрированный корм) "Ацетона Энергия" соответствует коду ОКП 92 9600 (комбикормовая продукция), а кормовая добавка (премикса) "Премивит Корова" - коду ОКП 92 9143 (премиксы).
Ссылка на письмо Управления Россельхознадзора по Пермскому краю несостоятельна, поскольку не является нормативным правовым актом.
Таким образом, таможенный орган не доказал правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. по вышеуказанным таможенным декларациям на товары и соответственно требования об уплате таможенных платежей N 64 от 16.03.2017, N 70 от 20.03.2017, N 74 от 23.03.2017, N 76 от 23.03.2017 следует признать недействительными.
Следовательно, требования заявителя обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.
Апелляционная инстанция считает, что все имеющие существенное значение для рассматриваемого дела обстоятельства судом первой инстанции установлены правильно, представленные доказательства полно и всесторонне исследованы и им дана надлежащая правовая оценка.
Изложенные в апелляционной жалобе доводы таможенного органа, в том числе представленные дополнительные доказательства, выводы суда первой инстанции не опровергают, по существу сводятся к несогласию с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судом обстоятельств, оснований для переоценки которых суд апелляционной инстанции не усматривает.
Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Таким образом, оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
Решение Арбитражный суд Пермского края от 26 июля 2017 года по делу N А50-9847/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу Пермской таможни - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ СЕМНАДЦАТОГО АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 30.10.2017 N 17АП-13644/2017-АК ПО ДЕЛУ N А50-9847/2017
Разделы:Органы управления таможенными делами; Таможенное дело
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 октября 2017 г. N 17АП-13644/2017-АК
Дело N А50-9847/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 23 октября 2017 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 30 октября 2017 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Щеклеиной Л.Ю.
судей Варакса Н.В., Трефиловой Е.М.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Можеговой Е.Х.
при участии:
- от заявителя общества с ограниченной ответственностью "Региональный таможенный представитель" в лице Филиала "РТП-Ижевск" (ОГРН 1115260018521, ИНН 5260310765) - Бобков И.В., предъявлен паспорт, доверенность от 02.11.2015;
- от заинтересованного лица Пермской таможни (ОГРН 1025900913884, ИНН 59022901) - Власова Л.А., предъявлен паспорт, доверенность от 16.08.2017; Яковлева Н.М., предъявлен паспорт, доверенность от 16.08.2017; Кравченко А.Е., предъявлен паспорт, доверенность от 20.10.2017;
- лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица Пермской таможни
на решение Арбитражного суда Пермского края
от 26 июля 2017 года
по делу N А50-9847/2017,
принятое судьей Саксоновой А.Н.,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Региональный таможенный представитель" в лице Филиала "РТП-Ижевск"
к Пермской таможне
о признании действий незаконными, ненормативных актов недействительными,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Региональный таможенный представитель" в лице Филиала "РТП-Ижевск" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Пермской таможне (далее - заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании незаконными действий по доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. по таможенным декларациям N 10411090/110314/0000623,10411090/180314/0000712,10411090/060614/0001690,10411090/180714/0002134, 10411090/200514/0001454; а также о признании недействительными требований об уплате таможенных платежей N 64 от 16.03.2017 на сумму 128 575,86 руб., N 70 от 20.03.2017 на сумму 42 810,99 руб., N 74 от 23.03.2017 на сумму 57 927,37 руб., N 76 от 23.03.2017 на сумму 98 752,04 руб.
Решением Арбитражного суда Пермского края от 26 июля 2017 года (резолютивная часть решения объявлена 20.07.2017) требования удовлетворены; действия таможни по доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп., а также требования об уплате таможенных платежей N 64 от 16.03.2017, N 70 от 20.03.2017, N 74 от 23.03.2017, N 76 от 23.03.2017 признаны недействительными. На таможенный орган возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя.
Не согласившись с вынесенным по делу судебным актом, заинтересованное лицо обжаловало решение суда в апелляционном порядке, в жалобе просит отменить решение суда первой инстанции, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.
В обоснование апелляционной жалобы таможней приведены доводы о том, что в целях отнесения товаров к кормам либо кормовым добавкам таможенный орган обратился в Управление Россельхознадзора по Пермскому краю, которое дало ответ, что задекларированный товар - "предсмеси витаминов и минеральных веществ: для дойных коров "премивит корова", "концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" не употребляют без добавления в корм животным или кормовую смесь, не являются комбикормом, кормовой смесью, не являются вареным кормом, не являются зерном, зерновыми отходами. Полагает, что ввезенные ООО "Восход" кормовые добавки предназначены для обогащения, сбалансирования рационов сельскохозяйственных животных, которые вводятся в комбикорма с использованием технологии смешивания, являются кормовой добавкой и могут только входить в состав кормов в качестве дополнительных сбалансированных источников питания. Указывает, что из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных, что подтверждает правомерность применения ставки НДС 18%.
Присутствующие в судебном заседании представители таможни на доводах жалобы настаивали.
Заявитель по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу и поддержанным участвующим в судебном заседании представителем, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как усматривается из материалов дела, таможенный представитель филиала ООО "Ростэк-Приволжье" "Ростэк-Ижевск" на Удмуртском таможенном посту Пермской таможни на основании договора от 06.03.2012 N ПИЖ/0414/01-2012-058, заключенного с ООО "Восход", произвел таможенное декларирование путем подачи деклараций на следующий товар:
1) по ДТ N 10411090/110314/0000623 - "Предсмеси витаминов и минеральных веществ для дойных коров "Премивит корова" рецепт 9.6 - 15000 кг; с содержанием кальция для молодняка, "Премивит корова" рецепт 9.5 - 4800 кг; с обильным содержанием фосфора для коров с суточным надоем не ниже 15 л, "Премивит корова" рецепт 9.3 - 1200 кг. Кормовая добавка в виде крупки для обогащения и балансирования рационов высокопродуктивных коров. Не содержит крахмала и молочных продуктов". Состав сырья "Премивит корова": фосфат магния, карбонат кальция, соль, монокальцийфосфат, ферментированная меласса, предсмеси, смесь сахара и алкоголя. Дата производства 13.02 - 18.02.2014. Производитель S1A "BALTIC FEED" Товарный знак BF", код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0, вес нетто - 21000 кг, брутто - 21210 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара 541 578,44 руб. Страна происхождения и отправления Латвия;
2) по ДТ N 10411090/180314/0000712 - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" - 10080 кг (336 мешков по 30 кг). Состав сырья: мелассовый жир, пшеничные отруби, пропиленгликоль, смесь сахара и алкоголя, предсмеси, мука из люцерны, пивоваренные дрожжи, патовка, растительное масло, содержание питательных веществ: сырой протеин - 9,5%, сырой жир - 1,7%, сырая клетчатка - 1 1,5%, зола - 7%. Производитель "HAN KKIJA OY", товарный знак HAN KKIJA OY, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 310 0, вес нетто - 20 580 кг, брутто - 21280 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара 1 147 690,3 руб. Страна происхождения и отправления Латвия;
3) по ДТ N 10411090/200514/0001454 - "Предсмеси витаминов и минеральных веществ для дойных коров "Премивит корова" рецепт 9.6 - 15000 кг; с содержанием кальция для молодняка, "Премивит корова" рецепт 9.5 - 3600 кг; с обильным содержанием фосфора для коров с суточным надоем не ниже 15 л, "Премивит корова" рецепт 9.3 - 2400 кг. Кормовая добавка в виде крупки для обогащения и балансирования рационов высокопродуктивных коров. Не содержит крахмала и молочных продуктов". Состав сырья "Премивит корова": фосфат магния, карбонат кальция, соль, монокальцийфосфат, ферментированная меласса, предсмеси, смесь сахара и алкоголя. Дата производства 17.05 - 10.05.2014. Производитель SIA "ВА1ЛТС FEED" Товарный знак BF", код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0, вес нетто - 21000 кг, брутто - 21210 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара 523 057,13 руб. Страна происхождения и отправления Финляндия;
4) по ДТ N 10411090/060614/0001690 - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" - 9360 кг (312 мешков по 30 кг). Состав сырья: мелассовый жир, пшеничные отруби, пропиленгликоль, смесь сахара и алкоголя, предсмеси, мука из люцерны, пивоваренные дрожжи, патовка, растительное масло, содержание питательных веществ: сырой протеин - 9,5%, сырой жир - 1,7%, сырая клетчатка - 11,5%, зола - 7%. Производитель "HAN KKIJA OY", товарный знак HAN KKIJA OY, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 310 0, вес нетто - 19 860 кг, брутто - 20535 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара - 895 420,04 руб. Страна происхождения и отправления Финляндия;
5) по ДТ N 10411090/180714/0002134 - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия" - 3600 кг (120 мешков по 30 кг)". Состав сырья: мелассовый жом, пшеничные отруби, пропиленгликоль, смесь сахара и алкоголя, предсмеси, мука из люцерны, пивоваренные дрожжи, патока, растительное масло, содержание питательных веществ: сырой протеин - 9,5%, сырой жир - 1,7%, сырая клетчатка - 11,5%, зола - 7%. Производитель "HAN KKIJA ОУ", товарный знак HAN KKIJA OY, код ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 310 0, вес нетто - 8 850 кг, ставка ввозной таможенной пошлины - 5%, ставка НДС - 10%, таможенная стоимость товара - 392 011,92 руб. Страна происхождения и отправления Финляндия.
Исходя из требований ст. 205 Таможенного кодекса Таможенного союза обязанность подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру возлагается на декларанта - ООО "Восход".
В отношении декларируемых товаров применен код ТН ВЭД 2309 и заявлены сведения по налогу на добавленную стоимость о применении ставки в размере 10% с указанием в графах 36 "Преференция" буквенного кода по Классификатору льгот по уплате таможенных платежей, утвержденному решением комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций" по НДС - ЛП (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).
Пермской таможней в период с 11.03.2014 по 18.11.2016 проведена проверка по вопросу контроля правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных платежей при ввозе товаров по ДТ N 10411090/110314/0000623,10411090/180314/0000712,10411090/200514/0001454,10411090/060614/0001690, 10411090/180714/0002134.
По результатам проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 15.03.2017 N 10411000/210/150317/А0169, установлено и предложено следующее:
1. применение обществом ООО "Восход" ставки НДС в размере 10% в отношении товара - "предсмеси витаминов и минеральных веществ: для дойных коров "премивит корова", "концентрированный корм (кормовая добавка) для жвачных, повышающий уровень сахара в крови и улучшающий надой и плодовитость животных "ацетона энергия", задекларированных по ДТ N 10411090/110314/0000623, 10411090/180314/0000712, 10411090/200514/0001454, 10411090/060614/0001690, 10411090/180714/0002134 произведено в нарушение п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.204 N 908.
2. ООО "Среда" необходимо уплатить НДС в размере 248 487,08 руб., пени по состоянию на 15.03.2017-79 174 42 руб. (всего НДС и пени - 327 661,50 руб.) ввиду неправомерного применения обществом ставки НДС в размере 10% и провести корректировку ДТ N 10411090/180314/0000712, 10411090/060614/0001690, 10411090/180714/0002134, 10411090/200514/0001454.
3. ОТП Пермской таможни выставить в адрес ООО "Среда" требование об уплате налога на добавленную стоимость и пени.
4. В связи с неправомерным применением обществом ставки НДС принять решение об отказе применения ставки НДС в размере 10% в соответствии с ч. 5 ст. 178 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
При этом таможенный орган руководствовался, в том числе письмом Управления Россельхознадзора по Пермскому краю от 05.12.2016 N СЭД-09-05-837, согласно которому задекларированные товары не являются комбикормом, не являются кормовой смесью, не являются вареным кормом, не являются зерном, зерновыми отходами, не употребляют без добавления в корм животным или кормовую смесь.
Таким образом, основанием для доначисления НДС в общей сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. явился вывод таможенного органа о неверном применении заявителем 10% ставки НДС в отношении ввезенного товара, доначисленные суммы НДС и пени были предъявлены к уплате заявителю, как лицу ответственному за уплату таможенных платежей, путем выставления оспариваемых требований об уплате налога (п. 6 ст. 60, п. 4 ст. 150 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").
В период с 17 по 23 марта 2017 года в адрес заявителя таможенным органом выставлены требования об уплате таможенных платежей:
- - N 64 от 16.03.2017 на общую сумму 128575,86 руб., в том числе НДС - 96 405,99 руб., пени - 32 169,87 руб.;
- - N 70 от 20.03.2017 на общую сумму 42 810,99 руб., в том числе НДС - 32 929 руб., пени - 9 881,99 руб.;
- - N 74 от 23.03.2017 на общую сумму 57 927,37 руб., в том числе НДС - 43 936,80 руб., пени - 13 990,57 руб.
- N 76 от 23.03.2017 на общую сумму 98 752,04 руб., в том числе НДС - 75 215,29 руб., пени - 23 536,75 руб.
Не согласившись с действиями таможни по доначислению налога на добавленную стоимость, а также требованием об уплате таможенных платежей, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, мотивировав решение выводом о несоответствии оспариваемых действий и требований нормам налогового законодательства, Таможенного кодекса Таможенного союза, Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Из системного толкования ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 АПК РФ следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).
Согласно п.п. 1, 2 ст. 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с данным Кодексом. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.
В п.п. ч. 2 ст. 181 ТК ТС установлено, что в декларации на товары указываются в том числе сведения о товарах, в состав которых входит классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.
По правилам статьи 79 Таможенного кодекса Таможенного союза плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Согласно пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации определенных товаров.
Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.
Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 5).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ.
В указанный Перечень включены зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы. При этом коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также ТН ВЭД определяются Правительством Российской Федерации.
Согласно примечанию 1 к указанному Перечню следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".
В соответствии с примечанием 1 к Перечню при определении ставки НДС в отношении товара, ввозимого на территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться не только кодом ТН ВЭД России (ТН ВЭД ТС), но и наименованием товара.
Только в случае, если оба условия будут выполняться, в отношении такого товара может применяться ставка НДС в размере 10 процентов.
В примечании 1 к группе 23 ТН ВЭД указано, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные и не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.
Из Пояснений к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (приложение к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 N 4) следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:
(1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);
(2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или
(3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.
Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт пояснений к товарной позиции 2309), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".
Из буквального содержания Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (в имеющей отношение к делу части) следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, заявителем по ДТ N 10411090/180314/0000712, N 10411090/060614/0001690, N 10411090/180714/0002134 задекларирован товар - "Концентрированный корм (кормовая добавка) для крупного рогатого скота "Ацетона Энергия".
Согласно сертификату качества производителя (Hankkija Оу, Финляндия) от 24.02.2014 данная кормовая добавка для жвачных животных, предназначенная для повышения уровня сахара в крови и улучшения надоя и плодовитости животных, состоит из мелассового жома, пшеничных отрубей, пропиленгликоля, смеси сахара и алкоголя, муки из люцерны, патоки, предсмесей, пивоваренных дрожжей (патент RU 2196437), растительного масла. Питательные вещества: сырой протеин 9,5%, сырой жир 1,7%, сырая клетчатка 11,5%, зола 7,0%, ксилит 2,4%, арабинитол 1,0% и микроэлементы.
В соответствии с инструкцией производителя по использованию кормовая добавка "Ацетона Энергия" скармливается коровам и нетелям при отеле и в период подготовки к лактации в количестве 0,5 кг/день в виде двух разовых доз по 0,25 кг. Кормовая добавка дозируется животным как таковая вместе с другими концентрированными кормами или же с помощью автокормушки.
Следовательно, как верно отметил суд первой инстанции, производителем товара в качестве назначения определено кормление животных.
По ДТ N 10411090/200514/0001454 задекларирован товар - премиксы для крупного рогатого скота "Премивит Корова": предсмесь минеральных веществ для дойных коров, рецептура N 9.6; предсмесь минеральных веществ для молодняка КРС, рецептура N 9.5; предсмесь минеральных веществ для коров с суточным удоем ниже 15 л., рецептура N 9.3.
Согласно сертификатам качества производителя (SIA BALTIC FEED, Латвия) от 07.05.2014 и 10.05.2014 премикс "Премивит Корова" состоит из карбоната кальция, соли, оксида магния, ферментированной мелассы, монокальцийфосфата, фосфата магния, предсмесей, полиольной жидкости и предназначен для кормления сельскохозяйственных животных.
В соответствии с инструкцией производителя премикса "Премивит Корова" регистрационное удостоверение Россельхознадзора России на премикс "Премивит Корова" N ПВИ-2-3.7/02156, премикс применяют для обогащения рационов коров (п. 6 инструкции), вводят в комбикорма и кормосмеси в кормоцехах хозяйств или дают индивидуально в кормушки, тщательно перемешивая с комбикормом.
Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что премикс "Премивит Корова" также предназначен для кормления животных.
При декларировании и кормовая добавка "Ацетона Энергия", и премикс "Премивит Корова" классифицированы по коду 2309 90 9900 ТН ВЭД.
С учетом изложенного, согласно имеющимся в материалах дела декларациям соответствия и сертификатам качества продекларированный товар подпадает под раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.
При этом кормовая добавка (концентрированный корм) "Ацетона Энергия" соответствует коду ОКП 92 9600 (комбикормовая продукция), а кормовая добавка (премикса) "Премивит Корова" - коду ОКП 92 9143 (премиксы).
Ссылка на письмо Управления Россельхознадзора по Пермскому краю несостоятельна, поскольку не является нормативным правовым актом.
Таким образом, таможенный орган не доказал правомерность доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 248 487 руб. 08 коп. и пени в сумме 79 174 руб. 42 коп. по вышеуказанным таможенным декларациям на товары и соответственно требования об уплате таможенных платежей N 64 от 16.03.2017, N 70 от 20.03.2017, N 74 от 23.03.2017, N 76 от 23.03.2017 следует признать недействительными.
Следовательно, требования заявителя обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.
Апелляционная инстанция считает, что все имеющие существенное значение для рассматриваемого дела обстоятельства судом первой инстанции установлены правильно, представленные доказательства полно и всесторонне исследованы и им дана надлежащая правовая оценка.
Изложенные в апелляционной жалобе доводы таможенного органа, в том числе представленные дополнительные доказательства, выводы суда первой инстанции не опровергают, по существу сводятся к несогласию с оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судом обстоятельств, оснований для переоценки которых суд апелляционной инстанции не усматривает.
Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Таким образом, оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
постановил:
Решение Арбитражный суд Пермского края от 26 июля 2017 года по делу N А50-9847/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу Пермской таможни - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Пермского края.
Председательствующий
Л.Ю.ЩЕКЛЕИНА
Л.Ю.ЩЕКЛЕИНА
Судьи
Н.В.ВАРАКСА
Е.М.ТРЕФИЛОВА
Н.В.ВАРАКСА
Е.М.ТРЕФИЛОВА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)