Судебные решения, арбитраж
Разделы:
Органы управления таможенными делами; Таможенное дело
Обстоятельства: Предпринимателю доначислены таможенные платежи по причине неверного применения им ставки НДС при декларировании товара.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 июля 2017 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: И.А. Мильчиной, Т.Н. Никитиной
при участии:
- от индивидуального предпринимателя Батанова Кирилла Олеговича - представитель не явился;
- от Находкинской таможни - представитель не явился;
- от третьего лица: Дальневосточного таможенного управления - Вяткина А.А., представитель по доверенности от 23.06.2017 N 84;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Дальневосточного таможенного управления
на решение от 12.12.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017
по делу N А51-12181/2016 Арбитражного суда Приморского края
- дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.А. Самофал;
- в суд апелляционной инстанции судьи: Е.Л. Сидорович, Л.А. Бессчасная, В.В. Рубанова
по заявлению индивидуального предпринимателя Батанова Кирилла Олеговича (ОГРНИП 3092539914700067, ИНН 253903624073)
к Находкинской таможне (ОГРН 1022500713333, ИНН 2508025320, место нахождения: 692900, Приморский край, г. Находка, ул. Портовая, 17)
третье лицо: Дальневосточное таможенное управление
об оспаривании требований об уплате таможенных платежей
индивидуальный предприниматель Батанов Кирилл Олегович (далее - предприниматель, декларант, ИП Батанов К.О.) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными требований Находкинской таможни (далее - таможенный орган, таможня) от 20.04.2016 об уплате таможенных платежей NN 592, 593 594.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 12.12.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017, заявление предпринимателя удовлетворено, требования таможенного органа от 20.04.2016 об уплате таможенных платежей N 592, 593, 594 признаны недействительными как не соответствующие Таможенному кодексу Таможенного союза, Федеральному закону 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
Ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм материального права, нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов, содержащихся в решении и постановлении, фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, Дальневосточное таможенное управление просит их отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе ИП Батанову К.О. в удовлетворении заявленных требований.
Полагает, что выводы судов о возможности применения к спорному товару ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% основаны на неправильном применении статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" (далее - постановление N 908), поскольку указанная ставка подлежит применению только в отношении товара "пластилин для детской лепки", классифицируемого по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС.
По мнению заявителя жалобы, в рассматриваемом случае ввезенный товар классифицирован по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, но имеет иное наименование, а именно "наборы для лепки", "масса для лепки", ввиду чего налоговая ставка по НДС в размере 10% применена декларантом необоснованно.
Утверждает, что представленные на исследование образцы, состоящие из высыхающей (затвердевающей) на воздухе массы, пластилином не являются.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе с учетом размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, явку своих представителей в суд не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.
Проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к следующим выводам.
При рассмотрении данного дела судами установлено, что во исполнение внешнеторгового контракта от 01.11.2012 N IPB/201211/001, заключенного между компанией "Брубек Инкорпорейтед" и ИП Батановым К.О., на территорию Таможенного союза в период с апреля по сентябрь 2014 года ввезен товар - наборы пасты-массы для детской лепки (пластилин), в комплекте с формами для лепки, различных артикулов, изготовитель: "Foshan Master Toys Co., Ltd", товарный знак: ALTACTO, страна происхождения: Китай, задекларированный по ДТ NN 10714040/010914/0036780 (далее - ДТ N 36780), 10714040/020714/0026760 (далее - ДТ N 26760), 10714040/280414/ 0016087 (далее - ДТ N 16087), в графах 33 которых заявлен код товара 340700 0000 ТН ВЭД - пасты для лепки, включая пластилин для детской лепки; "зубоврачебный воск" или составы для получения слепков зубов, расфасованные в наборы, в упаковки для розничной продажи, в виде плиток, в форме подков, в брусках или аналогичных формах; составы для зубоврачебных целей прочие на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция") ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5% от таможенной стоимости товаров.
В графах 36 "преференции" указанных ДТ декларантом в соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенной декларации" заявлен код в части НДС - "ЛД" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей).
В графах 47 "исчисление таможенных пошлин и сборов" названных деклараций предпринимателем в отношении ввезенных товаров исчислен НДС по ставке 10%, в том числе: по ДТ N 26760-271 271 руб. 73 коп., по ДТ N 36780-279 269 руб. 97 коп., по ДТ N 16087-109 260 руб. 65 коп.
После выпуска товаров по указанным таможенным декларациям управлением проведена камеральная таможенная проверка, результаты которой оформлены актом от 02.02.2016 N 10700000/403/020216/А0037.
В ходе проверки управление пришло к выводу о том, что товар: пасты - массы для детской лепки (пластилин) не входит в Перечень товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, согласно статье 164 НК РФ, так как является массой для лепки и, соответственно, при исчислении таможенных платежей подлежит применению ставка по НДС в размере 18%. В связи с этим предпринимателю доначислены таможенные платежи и 20.04.2016 выставлены требования NN 592, 593, 594 об их уплате в сумме 527 841 руб. 99 коп.
Не согласившись с требованиями таможенного органа, посчитав, что они не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, ИП Батанов К.О. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что спорный товар представляет собой пасты для лепки, включая пластилин для детской лепки, в связи с чем указанный товар обоснованно классифицирован в товарной подсубпозиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС и подлежит обложению НДС по ставке в размере 10%.
С выводами суда первой инстанции согласился апелляционный суд. При этом обе судебные инстанции правомерно исходили из следующего.
Статьей 79 ТК ТС предусмотрено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС.
В статье 74 ТК ТС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.
Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих товаров для детей - пластилина (подпункт 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ).
Коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (последний абзац пункта 2 статьи 164 НК РФ).
Согласно пункту 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Правительство Российской Федерации постановлением N 908 утвердило Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 908).
Данным Перечнем предусмотрено, что по ставке 10% НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагается товар "пластилин" из кода 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС "пластилин для детской лепки".
При этом из примечания к Перечню N 908 следует, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.
Следовательно, для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий: детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ; детские товары по коду и наименованию содержатся в ТН ВЭД ТС.
Судами установлено, что предпринимателем на таможенную территорию Таможенного союза ввезен товар - наборы пасты-массы для детской лепки (пластилин), в комплекте с формами для лепки, различных артикулов, изготовитель: "Foshan Master Toys Co., Ltd", товарный знак: ALTACTO, страна происхождения - Китай. Сертификат соответствия от 25.03.2014 N TC RUCCN.ЛТ 46.В. 01383, представленный к таможенному оформлению, соответствует требованиям таможенного законодательства, а ввезенный товар по своему характеру с учетом проведенной сертификации, относится к товарам для детей.
Согласно Единому таможенному тарифу, утвержденному Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, тексту товарной позиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, в которой ввезенный товар классифицирован предпринимателем, соответствует товар "пасты для лепки", включая пластилин для детской лепки; "зубоврачебный воск" или составы для получения слепков для зубов, расфасованные в наборы, в упаковки для розничной продажи или в виде плиток, в форме подков, в брусках или аналогичных формах; составы для зубоврачебных целей прочие на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция)".
Согласно Пояснениям к ТН ВЭД ТС (Том 2. Разделы VI - VIII. Группы 29-43) в товарной позиции 3407 учитываются пасты для лепки, включая пластилин, которые представляют собой составы из пластмасс, обычно используемые художниками или золотых дел мастерами для изготовления моделей, а также предназначенные для занятия детей.
В этой связи, учитывая, что ввезенный товар по своему наименованию представляет собой пасты-массы для детской лепки, включая пластилин для детской лепки, и иное из имеющихся в материалах дела документов не следует, суды обеих инстанций пришли к верному выводу о том, что данный товар обоснованно классифицирован декларантом в товарной позиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС.
При таких обстоятельствах спорный товар, как относящийся к пастам для лепки, включая пластилин для детской лепки, и классифицируемый по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, подлежит обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня N 908.
Правомерно руководствуясь изложенными выше нормами, статьей 152 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" 27.11.2010 N 311-ФЗ, установив, что основания для исчисления НДС по спорным товарам по ставке 18% отсутствовали, суды пришли к верному выводу о недействительности требований об уплате таможенных платежей от 20.04.2016 NN 592, 593 594.
Отсутствие в сертификате соответствия от 25.03.2014 N TC RUCCN.ЛТ 46.В. 01383, подтверждающего в первую очередь безопасность ввезенного товара, прямого указания "пластилин для детской лепки" не свидетельствует о том, что спорный товар по своему наименованию и характеристикам не является пастой для лепки, включая пластилин для детской лепки. Имеющиеся в материалах дела доказательства, которые оценены судами в порядке, установленном статьей 71 АПК РФ, подтверждают действительное предназначение ввезенного товара.
Ссылка судов предыдущих инстанций на выводы, содержащиеся в предварительных решениях по классификации товаров, судом округа признается обоснованной. Обстоятельства принятия судами доказательств, не отвечающих признакам относимости и допустимости, не выявлены.
Выводы судов соответствуют установленным ими фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на верном применении норм права, регулирующих спорные отношения.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в кассационном суде в силу требований, предусмотренных статьей 286 АПК РФ.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 12.12.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 по делу N А51-12181/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА ОТ 05.07.2017 N Ф03-2391/2017 ПО ДЕЛУ N А51-12181/2016
Требование: О признании недействительными требований таможни об уплате таможенных платежей.Разделы:
Органы управления таможенными делами; Таможенное дело
Обстоятельства: Предпринимателю доначислены таможенные платежи по причине неверного применения им ставки НДС при декларировании товара.
Обращаем Ваше внимание на то обстоятельство, что данное решение могло быть обжаловано в суде высшей инстанции и отменено
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 июля 2017 г. N Ф03-2391/2017
Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2017 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 июля 2017 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой
судей: И.А. Мильчиной, Т.Н. Никитиной
при участии:
- от индивидуального предпринимателя Батанова Кирилла Олеговича - представитель не явился;
- от Находкинской таможни - представитель не явился;
- от третьего лица: Дальневосточного таможенного управления - Вяткина А.А., представитель по доверенности от 23.06.2017 N 84;
- рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Дальневосточного таможенного управления
на решение от 12.12.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017
по делу N А51-12181/2016 Арбитражного суда Приморского края
- дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Д.А. Самофал;
- в суд апелляционной инстанции судьи: Е.Л. Сидорович, Л.А. Бессчасная, В.В. Рубанова
по заявлению индивидуального предпринимателя Батанова Кирилла Олеговича (ОГРНИП 3092539914700067, ИНН 253903624073)
к Находкинской таможне (ОГРН 1022500713333, ИНН 2508025320, место нахождения: 692900, Приморский край, г. Находка, ул. Портовая, 17)
третье лицо: Дальневосточное таможенное управление
об оспаривании требований об уплате таможенных платежей
индивидуальный предприниматель Батанов Кирилл Олегович (далее - предприниматель, декларант, ИП Батанов К.О.) обратился в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными требований Находкинской таможни (далее - таможенный орган, таможня) от 20.04.2016 об уплате таможенных платежей NN 592, 593 594.
Решением Арбитражного суда Приморского края от 12.12.2016, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017, заявление предпринимателя удовлетворено, требования таможенного органа от 20.04.2016 об уплате таможенных платежей N 592, 593, 594 признаны недействительными как не соответствующие Таможенному кодексу Таможенного союза, Федеральному закону 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
Ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм материального права, нарушение норм процессуального права, несоответствие выводов, содержащихся в решении и постановлении, фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, Дальневосточное таможенное управление просит их отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе ИП Батанову К.О. в удовлетворении заявленных требований.
Полагает, что выводы судов о возможности применения к спорному товару ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% основаны на неправильном применении статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10%" (далее - постановление N 908), поскольку указанная ставка подлежит применению только в отношении товара "пластилин для детской лепки", классифицируемого по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС.
По мнению заявителя жалобы, в рассматриваемом случае ввезенный товар классифицирован по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, но имеет иное наименование, а именно "наборы для лепки", "масса для лепки", ввиду чего налоговая ставка по НДС в размере 10% применена декларантом необоснованно.
Утверждает, что представленные на исследование образцы, состоящие из высыхающей (затвердевающей) на воздухе массы, пластилином не являются.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в том числе с учетом размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, явку своих представителей в суд не обеспечили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы в их отсутствие.
Проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к следующим выводам.
При рассмотрении данного дела судами установлено, что во исполнение внешнеторгового контракта от 01.11.2012 N IPB/201211/001, заключенного между компанией "Брубек Инкорпорейтед" и ИП Батановым К.О., на территорию Таможенного союза в период с апреля по сентябрь 2014 года ввезен товар - наборы пасты-массы для детской лепки (пластилин), в комплекте с формами для лепки, различных артикулов, изготовитель: "Foshan Master Toys Co., Ltd", товарный знак: ALTACTO, страна происхождения: Китай, задекларированный по ДТ NN 10714040/010914/0036780 (далее - ДТ N 36780), 10714040/020714/0026760 (далее - ДТ N 26760), 10714040/280414/ 0016087 (далее - ДТ N 16087), в графах 33 которых заявлен код товара 340700 0000 ТН ВЭД - пасты для лепки, включая пластилин для детской лепки; "зубоврачебный воск" или составы для получения слепков зубов, расфасованные в наборы, в упаковки для розничной продажи, в виде плиток, в форме подков, в брусках или аналогичных формах; составы для зубоврачебных целей прочие на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция") ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5% от таможенной стоимости товаров.
В графах 36 "преференции" указанных ДТ декларантом в соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенной декларации" заявлен код в части НДС - "ЛД" (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию товаров для детей).
В графах 47 "исчисление таможенных пошлин и сборов" названных деклараций предпринимателем в отношении ввезенных товаров исчислен НДС по ставке 10%, в том числе: по ДТ N 26760-271 271 руб. 73 коп., по ДТ N 36780-279 269 руб. 97 коп., по ДТ N 16087-109 260 руб. 65 коп.
После выпуска товаров по указанным таможенным декларациям управлением проведена камеральная таможенная проверка, результаты которой оформлены актом от 02.02.2016 N 10700000/403/020216/А0037.
В ходе проверки управление пришло к выводу о том, что товар: пасты - массы для детской лепки (пластилин) не входит в Перечень товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, согласно статье 164 НК РФ, так как является массой для лепки и, соответственно, при исчислении таможенных платежей подлежит применению ставка по НДС в размере 18%. В связи с этим предпринимателю доначислены таможенные платежи и 20.04.2016 выставлены требования NN 592, 593, 594 об их уплате в сумме 527 841 руб. 99 коп.
Не согласившись с требованиями таможенного органа, посчитав, что они не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, ИП Батанов К.О. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что спорный товар представляет собой пасты для лепки, включая пластилин для детской лепки, в связи с чем указанный товар обоснованно классифицирован в товарной подсубпозиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС и подлежит обложению НДС по ставке в размере 10%.
С выводами суда первой инстанции согласился апелляционный суд. При этом обе судебные инстанции правомерно исходили из следующего.
Статьей 79 ТК ТС предусмотрено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относится, в частности, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС.
В статье 74 ТК ТС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.
Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующих товаров для детей - пластилина (подпункт 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ).
Коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации (последний абзац пункта 2 статьи 164 НК РФ).
Согласно пункту 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.
Правительство Российской Федерации постановлением N 908 утвердило Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 908).
Данным Перечнем предусмотрено, что по ставке 10% НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагается товар "пластилин" из кода 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС "пластилин для детской лепки".
При этом из примечания к Перечню N 908 следует, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.
Следовательно, для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий: детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ; детские товары по коду и наименованию содержатся в ТН ВЭД ТС.
Судами установлено, что предпринимателем на таможенную территорию Таможенного союза ввезен товар - наборы пасты-массы для детской лепки (пластилин), в комплекте с формами для лепки, различных артикулов, изготовитель: "Foshan Master Toys Co., Ltd", товарный знак: ALTACTO, страна происхождения - Китай. Сертификат соответствия от 25.03.2014 N TC RUCCN.ЛТ 46.В. 01383, представленный к таможенному оформлению, соответствует требованиям таможенного законодательства, а ввезенный товар по своему характеру с учетом проведенной сертификации, относится к товарам для детей.
Согласно Единому таможенному тарифу, утвержденному Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, тексту товарной позиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, в которой ввезенный товар классифицирован предпринимателем, соответствует товар "пасты для лепки", включая пластилин для детской лепки; "зубоврачебный воск" или составы для получения слепков для зубов, расфасованные в наборы, в упаковки для розничной продажи или в виде плиток, в форме подков, в брусках или аналогичных формах; составы для зубоврачебных целей прочие на основе гипса (кальцинированного гипса или сульфата кальция)".
Согласно Пояснениям к ТН ВЭД ТС (Том 2. Разделы VI - VIII. Группы 29-43) в товарной позиции 3407 учитываются пасты для лепки, включая пластилин, которые представляют собой составы из пластмасс, обычно используемые художниками или золотых дел мастерами для изготовления моделей, а также предназначенные для занятия детей.
В этой связи, учитывая, что ввезенный товар по своему наименованию представляет собой пасты-массы для детской лепки, включая пластилин для детской лепки, и иное из имеющихся в материалах дела документов не следует, суды обеих инстанций пришли к верному выводу о том, что данный товар обоснованно классифицирован декларантом в товарной позиции 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС.
При таких обстоятельствах спорный товар, как относящийся к пастам для лепки, включая пластилин для детской лепки, и классифицируемый по коду 3407 00 000 0 ТН ВЭД ТС, подлежит обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня N 908.
Правомерно руководствуясь изложенными выше нормами, статьей 152 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" 27.11.2010 N 311-ФЗ, установив, что основания для исчисления НДС по спорным товарам по ставке 18% отсутствовали, суды пришли к верному выводу о недействительности требований об уплате таможенных платежей от 20.04.2016 NN 592, 593 594.
Отсутствие в сертификате соответствия от 25.03.2014 N TC RUCCN.ЛТ 46.В. 01383, подтверждающего в первую очередь безопасность ввезенного товара, прямого указания "пластилин для детской лепки" не свидетельствует о том, что спорный товар по своему наименованию и характеристикам не является пастой для лепки, включая пластилин для детской лепки. Имеющиеся в материалах дела доказательства, которые оценены судами в порядке, установленном статьей 71 АПК РФ, подтверждают действительное предназначение ввезенного товара.
Ссылка судов предыдущих инстанций на выводы, содержащиеся в предварительных решениях по классификации товаров, судом округа признается обоснованной. Обстоятельства принятия судами доказательств, не отвечающих признакам относимости и допустимости, не выявлены.
Выводы судов соответствуют установленным ими фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на верном применении норм права, регулирующих спорные отношения.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, выводов судов не опровергают, являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Указанные доводы направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых доказательств, что недопустимо в кассационном суде в силу требований, предусмотренных статьей 286 АПК РФ.
При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 12.12.2016, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 по делу N А51-12181/2016 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
Н.В.МЕРКУЛОВА
Судьи
И.А.МИЛЬЧИНА
Т.Н.НИКИТИНА
Н.В.МЕРКУЛОВА
Судьи
И.А.МИЛЬЧИНА
Т.Н.НИКИТИНА
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "TMJ.SU | Таможенное дело. Таможенное право" при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)